APROXIMACIÓN METODOLÓGICA A LA DETERMINACIÓN DE COSTES EN LA EMPRESA GANADERA (METHODOLOGICAL APPROACH CONCERNING COSTS DETERMINATION IN FARMS)

Acero R.

Description

Resumen
En este trabajo se muestran las diferencias existentes entre la contabilidad financiera y analítica.
Abstract
In this paper we show the differences, between the items from the management accounting and cost accounting.

Sujets

• Coste de oportunidad

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• Publié le: 01 janvier 2004
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Extrait

NOTA BREVE
APROXIMACIÓN METODOLÓGICA A LA DETERMINACIÓN DE
COSTES EN LA EMPRESA GANADERA
METHODOLOGICAL APPROACH CONCERNING COSTS DETERMINATION IN FARMS
1 2 1 1 1Acero, R. , A. García , N. Ceular , C. Artacho y J. Martos
1Departamento de Estadística, Investigación Operativa y Organización de Empresas. Ciencias del Trabajo.
Universidad de Córdoba. C/ Adarve nº 30. 14071 Córdoba. España. E-mail: [e-mail]
2Departamento de Producción Animal. Facultad de Veterinaria. Universidad de Córdoba. Campus Univer-
sitario de Rabanales. 14014 Córdoba. España. E-mail: [e-mail]
ADDITIONAL KEYWORDSPALABRAS CLAVE ADICIONALES
Contabilidad analítica y financiera. Coste de opor- Costs and financial accounting. Alternative use
tunidad. cost.
RESUMEN
(PGC, 1990; Polanco y Ruesga, 2000En este trabajo se muestran las diferencias
existentes entre la contabilidad financiera y ana- y Buxadé Carbó, 2003). Por el contra-
lítica. rio la analítica busca conocer el modo
de utilización de los recursos produc-
tivos y un resultado económico que
SUMMARY oriente sobre la rentabilidad (Soteras,
2003).
In this paper we show the differences, between En ganadería, no se dispone habi-
the items from the management accounting and tualmente de los datos necesarios para
cost accounting. una contabilidad; pero sobre todo, es
difícil imputar determinados gastos a
cada una de las actividades lo que ha
INTRODUCCIÓN conducido a la utilización de proce-
dimientos simplificados y a veces ar-
En la empresa ganadera se utilizan bitrarios. Igualmente se ha de tener en
dos tipos de contabilidades con utili- cuenta que la rapidez de cálculo entra
dades distintas; la financiera o de ges- en contradicción con la precisión de
tión y la analítica o de costes. Así la los resultados y que, dada la posibili-
financiera es la presentación de la ima- dad de diferentes procedimientos para
gen fiel de los resultados de la empresa estimar los costes, existirán diferentes
a través de la Cuenta de Pérdidas y precios de coste para cada producto
Ganancias, y fundamenta su cálculo (Chombart de Louwe, 1965). En gana-
en el Plan General de Contabilidad dería extensiva estas dificultades se
Arch. Zootec. 53: 91-94. 2004.ACERO, GARCÍA, CEULAR, ARTACHO Y MARTOS
acentúan por el considerable número económico) el momento de la compra
de factores de variabilidad ligados a y del consumo. Por tanto se utiliza
las diferencias agroclimáticas, los di- indistintamente el término gasto y cos-
versos sistemas de explotación, técni- te, haciendo referencia a los costes
cas de gestión, etc. (Vera Ríos, 1995). contables y sin contemplar el valor de
oportunidad (Ortega Seco y Alberola
GASTO VERSUS COSTE López, 2000).
Hay una controversia entre el con- b) En la contabilidad analítica se
cepto de coste y gasto, algunos autores utiliza el criterio de coste implícito al
utilizan dichos términos como sinóni- proceso de producción y en conse-
mos, en tanto que otros los diferen- cuencia incorpora los anteriores así
cian. Conceptualmente son distintos, como el coste de oportunidad (Moyano
así Soteras (2003) indica que los cos- et al., 2002).
tes son consumos, transformaciones
necesarios para producir el producto; PROBLEMÁTICA ESPECÍFICA DE LOS COS-
en tanto que el gasto se produce cuan- TES DE OPORTUNIDAD
do la explotación adquiere el factor. Bajo el concepto de costes de opor-
Más clarificadora es la apreciación de tunidad se recogen aquellos costes en
Ortega Seco y Alberola López (2000) que incurren las empresas por el hecho
"El momento en el que gasto entra a de realizar una determinada actividad
formar parte del proceso de explota- en lugar de otras, entrando en compe-
ción de la empresa es un dato básico tencia con otras empresas y explota-
para distinguir el gasto del coste. Pri- ciones en virtud de la existencia de
mero se gasta y luego se consume..." determinados factores escasos, como
Acero de la Cruz (2000) incorpora lo son el capital o la tierra (AECA,
la aplicación práctica de este concepto 1999). Así por ejemplo, el coste de
en la explotación ganadera, al indicar oportunidad en relación con el capital
que el coste, en concepto estricto, debe viene reflejado por el montante de los
llevar incorporado la nota de la opor- rendimientos dejados de percibir si se
tunidad, es decir, debe contemplar la hubiera destinado el propio capital a la
mejor alternativa que se ha abandona- realización de una actividad producti-
do (si la hubiera). Diversos autores va diferente a la desarrollada.
indican que a aquellos costes que no Los costes de oportunidad más ha-
toman en consideración este tema se bituales en las explotaciones ganade-
les ha denominado tradicionalmente ras son los siguientes: a) Coste del
como costes explícitos, costes conta- consumo de pastos o uso de las propias
bles o costes desembolsados (Hummel tierras. b) Coste del capital utilizado
et al., 1984; Ballestero, 1985; Goxéns para la adquisición de los factores de
Duch, 1977). Estos conceptos son de producción. Este tipo de costes en nin-
gran aplicabilidad, así: gún momento constituye un gasto, ni
a) En la contabilidad financiera el supone un pago, por lo que no es con-
criterio utilizado para valorar los gas- siderado dentro de la contabilidad fi-
tos se fundamenta en el PGC haciendo nanciera, aunque sí se tiene en cuenta
coincidir en el tiempo (un ejercicio al realizar la contabilidad analítica
Archivos de zootecnia vol. 53, núm. 201, p. 92.DETERMINACIÓN DE COSTES EN LA EMPRESA GANADERA
(AECA, 1999 y Acero de la Cruz et al., genera por el hecho de destinar los
2003). recursos propios a financiar las activi-
a. El coste del consumo de pasto dades productivas y detraerlos de otros
propio o uso de la tierra es un coste de usos . Para imputar el coste del capital
oportunidad cuya cuantía es equiva- se establece la tasa de coste de capital
lente a la del importe que sería preciso que se va a aplicar, existiendo diferen-
abonar en caso de ser arrendada. Este tes criterios para su determinación
valor se explicita en función del im- (AECA, 1994 y 1999).
porte del alquiler más frecuente en la
zona dónde este ubicada la actividad LA RETRIBUCIÓN DE LA MANO DE OBRA
ganadera concreta, vinculándose al fru- FAMILIAR
to del uso dado a la tierra. Una de las características de las
b. El coste del capital. El conjunto explotaciones ganaderas es su carácter
de costes originado por la utilización familiar; por ello, el coste vinculado a
de capital en la financiación de los la retribución del trabajo del empresa-
factores productivos invertidos en la rio y sus familiares colaboradores re-
explotación constituye el coste del viste particular importancia, a diferen-
capital. Este coste financiero siempre cia de lo que ocurre en las empresas
está presente, ya que si la financiación industriales, donde la mano de obra
se produce con capital ajeno, se incu- familiar no existe y está bien expli-
rre en un coste explícito materializado citada la asignación destinada a la mano
en los intereses que hay que abonar. Si de obra asalariada.
se acude al capital propio, existe un Diversos autores consideran la re-
coste de oportunidad implícito que se tribución de la mano de obra familiar
Tabla I. Desglose de costes en la explotación ganadera. (Costs breakdown in farms).
Contabilidad financiera Contabilidad analítica
Grupo 6.0. Compras. Recoge los grupos de la contabilidad financiera y
Grupo 6.1. Variación de existencias. el coste de oportunidad que comprende:
Grupo 6.2. Servicios exteriores. 1. Coste de los pastos propios (equiparado a un
Grupo 6.3. Tributos. arrendamiento en la zona, lucro cesante de la
1Grupo 6.4. Gastos de personal . finca).
Grupo 6.6. Gastos financieros. 2. Coste del capital.
Grupo 681/682. Dotación a la amortización -Coste de capital fijo (instalaciones, animales
del inmovilizado. reproductores, etc)
-Coste del capital circulante (de escasa cuan-
tía en ganadería extensiva).
3. Valoración económica del riesgo.
-Riesgo del sector.
-Riesgo zootécnico de la producción.
1Valor de los retiros empresariales efectivos. -Riesgo financiero o del capital.
Archivos de zootecnia vol. 53, núm. 201, p. 93.ACERO, GARCÍA, CEULAR, ARTACHO Y MARTOS
como un coste de oportunidad y, por un pago, por lo que debe contabilizar-
tanto, no lo incorporan en la Cuenta de se como tal.
Pérdidas y Ganancias. En tanto que
otros autores (García et al., 1994) la COSTES EN LA CONTABILIDAD ANALÍTICA
consideran como un coste real de la Y PRESUPUESTARIA
explotación ganadera y por tanto, debe A partir de los considerandos ex-
contabilizarse en la Cuenta de Pérdi- puestos, así como del PGC y del SIC,
das y Ganancias. La motivación es que se desarrolla la tabla I, que recoge las
la familia incurre en una serie de reti- pa