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Audit d es états f inanciers Audit d es états f inanciers I. Introduction II. Concepts généraux A. Définition de l'au dit des états financiers B. M o dè le du r i sque d'a udit C. Pha s e s du pr oc ess us d'a u dit D. Ty pologie des rapports de commissaire III. A ctifs corporels IV. C lien t s - v en tes A. Procéd ures d ’ aud i t et ob jectifs B. Processus de confirmation C. Timing des procédures d’audit V. Observation de s inventaires A. Introduction B. Planning C. Case-stud y D. Prise d’inventaire VI. C ontrôle des stocks A. Réco nciliation in ven t aire p h y s iqu e et comptab ilité B. Cut-off C. Valorisation D. Obsolescence VII. Fournisseurs VIII. Dettes non commerc iales et provisions 2 Audit d es états f inanciers DEFINITION L’audit est un processus qui permet à une personne indépendante de donner une opinion sur le fait que les états financiers d’une entité économique ont été p réparés, dans tous leurs aspects significatifs , en conformité avec des critères pré-établis . 3 Audit d es états f inanciers Principes généraux • Respect du "Code of Ethics" - i ndépendance -i n t é g r i t é - objectivité - c ompétence professionnelle - c onfidentialité - c omportement professionnel - normes techniques • Respect des normes d'audit – n ormes de l'IRE e t prochainement des ISA • Scepticisme professionnel 4 Audit d es états f inanciers Référentiel • Nécessité d e disposer d'un référentiel • Définition des normes comptables à u tiliser • EUROPE BELGIQUE IAS ? • Différences parfois énormes entre résultats publiés pour une même société s uivant les normes comptables utilisées • Normes comptables et secteur d'activités • Schéma complet ou abrégé critères de taille 5 Audit d es états f inanciers • Un audit doit ê tre é laboré de façon à don n er une assurance ra isonnable que les états f inanciers pris dans leur ensemble ne comportent pas d'anomalies s ignificatives. - L 'assurance a bsolue n'existe p as (limitations inhérentes) - L 'appréciation d e ce qui est important est une question de jugement professionnel. • L'audit doit ê tre p lanifié e t réalisé d e façon à réduire l e r isque d'audit à u n n iveau acceptable. 6 Audit d es états f inanciers Le risque d'audit est fonction du risque d'anomalies s ignificatives dans les états f inanciers et le risque que l 'auditeur ne détecte p as de telles anomalies s ignific a tives (risque de non détection). Le risque d'anomalies s ignificatives est lui-même composé : - du risque inhérent - de contrôle interne 7 Audit d es états f inanciers Modèle d u risque d'audit Risque i nhérent Risque d 'anomalie significative Risque de contrôle Risque de non détection Risque d 'audit 8 Risque i nhérent Deux catégories d e risques i nhérents 1) Entreprise dans son e nsemble - qualité du management - o r g anisation i nterne générale - s ituation économique et financière et aspects t echniques, commerciaux, financiers et ju ridiques 2) Opérations comptables elles-mêmes - évaluations t echniques o u d élicates - v olume, nature - actifs à risque - o pérations complexes 9 Risques inhérents – f acteurs spécifiques Indi Indic c a tio n ri s q ue a t i o n ris que Fact eur Faibl Fact e u r Faibl e El evé e El evé • No m b re et im po rt a n c e d e s • P e No u im m b p re et o r t a n im t ou po nu rt a l. n c e d e N s o m P b e re u im ux o por u ta n t ou nu l. N o m b re u x o u a j us te me nt s d ’ a u di t d e s a j us te me nt s d ’ a u d i t de s si g n if i c a t if s . s i g n if ica t if s . ann é e s an tér i e u re s . ann é e s an tér i e u r e s . • Co m p lexit é d e s ca lculs o u • C Si m o p m le. Com p le xi té d e s c a l c uls o u Si p l m e x p e le. Com . p l e x e . pr i n c i p e s . pr i n c i p e s . • Act i f s u je t à fr a u de ou • Ac Act t i f s i f in s u co je r t p à frau o r e l s ou d e ou A c t i f A s m c ti o f s b i i li n er c o s de r por e l s o u A c t i f s m o b i l i er s de dé t o ur ne m e nt . imm dé t o bi ur l ne i e r m s . e nt . valeu imm r ou o f bi a c l ilem i ers . e nt val e u r o u f a c ilem e nt n é g o ci ab l e s . n é goc i a bl e s . • E x p é r i e n ce e t co m p ét en ce • E E x pé x p r é i m r i e n nté ce e e t t tr co è m s p ét en ce Peu d E ’ x ex pé p r é i r m i e n nté ce e e t / o tr u è s P e u d ’ e x pé r i e n c e e t / o u du pe r s o n n e l c o m p ta bl e . co du m pe p ét r en s o t. n n e l c o m p ta bl e . de c o co m m p ét p éten en ce. t. de c o m p ét en ce. • Ju ge m e n t da n s la • P e Ju u ou ge m pas du e n t da n to s la u t . Co n s P i d e é u r ou a b le. pas du to u t . Co n s idé r a b le. dé t e rm in a t io n d e v a le urs . dé t e rm in a t io n d e va le u r s. 10