Les concubins et l’impôt sur le revenu en France - article ; n°1 ; vol.401, pg 3-21

François Legendre, Florence Thibault

Description

Economie et statistique - Année 2007 - Volume 401 - Numéro 1 - Pages 3-21
La législation fiscale française ne permet pas aux couples de concubins de déclarer ensemble leurs revenus à l'impôt sur le revenu. Ils perdent ainsi, par rapport aux couples mariés, le bénéfice du quotient conjugal, dispositif susceptible de réduire l'impôt supporté par un couple. L'examen de la législation montre que le quotient conjugal joue pleinement lorsque la structure des apports de ressources dans le couple est fortement dissymétrique. Il permet de repérer les dispositifs qui amoindrissent les effets du quotient conjugal : le mécanisme de la décote et celui du minimum de recouvrement. Le mariage peut alors se traduire par des pertes financières. Dans certains cas, le fait pour le moins favorisé des deux conjoints de ne plus pouvoir bénéficier de la prime pour l'emploi en cas de mariage peut également se traduire par une perte. Pour conclure à l'impact effectif du mariage en terme de perte ou de gain, il importe d'apprécier la fréquence réelle des configurations des couples correspondantes, et de simuler le mariage des couples de concubins : un modèle de microsimulation ' Myriade ' à partir de la situation réelle des couples en 2005 montre que le concubinage, s'il est largement répandu, reste plus particulièrement prégnant chez les personnes les plus modestes. La simulation du mariage des concubins conduit à un gain au mariage modeste : la dissymétrie des apports et le niveau de vie, plus faibles chez les concubins, contribuent largement à l'expliquer.
Unmarried couples and income taxes in France. French tax laws do not allow unmarried couples to declare their income jointly. Thus they lose out, when compared to married couples, on the married couples’ tax relief, a system which can decrease a couple’s tax liability. A close look at the laws shows that the married couples’ tax relief has the fullest effect when the structure of the spouses’ contribution to the total is signifi cantly asymmetric. It pinpoints the provisions that reduce the effectiveness of the married couple’s tax allowance: the graduated relief and the minimum payment threshold. Marriage can then result in fi nancial loss. In some cases, the fact that the less well-off of the two partners no longer qualifi es for the employment bonus when married can also cause a loss. To reach a conclusion on the effects of marriage in terms of loss or profi t, it is important to understand the actual frequency of occurrence of the corresponding confi gurations of couples and to simulate marriage for unmarried couples: Myriade, a microsimulation model based on the real situation of couples in 2005, shows that non-marital union, even if it is widespread, offers the most possibilities for people in the lowest income brackets. Simulating the marriage of unmarried couples shows a small advantage to marriage: this is mostly explained by the asymmetry in resources and a lower standard of living, both lower in unmarried couples.
Unverheiratete Lebenspartner und Einkommensteuer in Frankreich. Das französische Steuergesetz gestattet es zwei unverheirateten Lebenspartnern nicht, eine gemeinsame Einkommensteuererklärung abzugeben. Dadurch verlieren sie gegenüber den verheirateten Paaren den Ehegattenquotienten, d. h. die Möglichkeit, die Steuern eines Paares zu mindern. Die Analyse der Gesetzgebung ergibt, dass der Ehegattenquotient voll zum Tragen kommt, wenn die Einkommensstruktur der Paare sehr asymmetrisch ist. Sie gibt Aufschluss über die Mechanismen, die die Effekte des Ehegattenquotienten mindern: Steuerfreibetrag und Schwellwert für die Steuererhebung. Die Eheschließung kann dann zu fi nanziellen Verlusten führen. In bestimmten Fällen kann der Ehepartner mit dem niedrigeren Einkommen durch die Heirat die Beschäftigungsprämie verlieren, was ebenfalls ein fi nanzieller Verlust bedeutet. Um die effektiven Auswirkungen einer Eheschließung hinsichtlich der Verluste oder Gewinne beurteilen zu können, muss die tatsächliche Häufi gkeit der Konfi gurationen der entsprechenden Paare ermittelt und die Ehe der Lebenspartner simuliert werden: ein Mikrosimulationsmodell Myriade auf der Grundlage der tatsächlichen Situation der Paare im Jahre 2005 zeigt, dass Lebenspartnerschaften, sofern sie weit verbreitet sind, vor allem bei Personen mit niedrigeren Einkünften anzutreffen sind. Die Simulation der Ehe der Lebenspartner führt zu moderaten Gewinnen durch die Eheschließung, die sich weitgehend durch die Asymmetrie der jeweiligen Einkünfte und den Lebensstandard, der bei den Lebenspartnern niedriger ist, erklären.
Los concubinos y la declaración de la renta en Francia. La legislación fiscal francesa no permite a las parejas de concubinos declarar conjuntamente sus ingresos en el impuesto sobre la renta. Pierden así, con relación a las parejas casadas, la rentabilidad del cociente conyugal, dispositivo susceptible de reducir el impuesto soportado por una pareja. El examen de la legislación muestra que el cociente conyugal infl uye mucho cuando la estructura de aportación de recursos en la pareja es muy asimétrica, permitiendo localizar los dispositivos que disminuyen los efectos del cociente conyugal: el mecanismo de reducción y el del mínimo de recaudación. El matrimonio puede entonces representar pérdidas fi nancieras. En algunos casos, el hecho de que el más desfavorecido de lo cónyuges no pueda benefi ciarse de la prima al trabajo en caso de matrimonio puede también traducirse por una pérdida. Para determinar el impacto efectivo del matrimonio en términos de pérdidas o ganancias, es importante apreciar la frecuencia real de las confi guraciones de las parejas correspondientes y simular el matrimonio de las parejas de concubinos: un modelo de micro-simulación Myriade a partir de la situación real de las parejas en 2005 muestra que el concubinato, aunque esté ampliamente extendido, sigue especialmente arraigado en las personas más modestas. La simulación del matrimonio de concubinos conduce a una ganancia para el matrimonio modesto: la asimetría de las aportaciones y el nivel de vida, más reducidos en los concubinos, contribuyen ampliamente a explicarlo.
19 pages
Source : Persée ; Ministère de la jeunesse, de l’éducation nationale et de la recherche, Direction de l’enseignement supérieur, Sous-direction des bibliothèques et de la documentation.

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• Publié le: 01 janvier 2007
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Extrait

FISCALITÉ
Les concubins et l’impôt sur le revenu
en France
F r ançois Leg endr e et Flor ence Thibault *
La législation fi scale française ne permet pas aux couples de concubins de déclarer
ensemble leurs revenus à l’impôt sur le revenu. Ils perdent ainsi, par rapport aux couples
mariés, le bénéfi ce du quotient conjugal, dispositif susceptible de réduire l’impôt sup-
porté par un couple.
L ’examen de la législation montre que le quotient conjugal joue pleinement lorsque la
structure des apports de ressources dans le couple est fortement dissymétrique. Il perm et
de repérer les dispositifs qui amoindrissent les effets du quotient conjugal : le méca-
nisme de la décote et celui du minimum de recouvrement. Le mariage peut alors se
traduire par des pertes fi nancières. Dans certains cas, le fait pour le moins favorisé des
deux conjoints de ne plus pouvoir bénéfi cier de la prime pour l’emploi en cas de mariage
peut également se traduire par une perte.
P our conclure à l’impact effectif du mariage en terme de perte ou de gain, il importe
d’apprécier la fréquence réelle des confi gurations des couples correspondantes, et de
simuler le mariage des couples de concubins : un modèle de microsimulation – My-
riade – à partir de la situation réelle des couples en 2005 montre que le concubinage,
s’il est largement répandu, reste plus particulièrement prégnant chez les personnes les
plus modestes. La simulation du mariage des concubins conduit à un gain au mariage
modeste : la dissymétrie des apports et le niveau de vie, plus faibles chez les concubins,
contribuent largement à l’expliquer.

* Au moment de la réalisation de cette étude, François Legendre appartenait à l’Érudite, Université Paris-XII, et à
la Caisse nationale des allocations familiales ; il est maintenant chercheur au Centre d’Études de l’Emploi (courriel :
[e-mail]). Florence Thibault appartient à la Cnaf et au CEPN (Université Paris-XIII et CNRS)
(courriel : [e-mail]).
Les auteurs remercient Magda Tomasini ainsi que deux rapporteurs anonymes d’Économie et Statistique dont les con-
seils et remarques ont permis d’améliorer ce travail. La première version de cette étude a été réalisée au cours de l’été
2006 ; aussi traite-t-elle des barèmes en vigueur en 2006 qui portent sur les revenus de 2005.
Ce travail est dédié à la mémoire de Jean-Yves Chevallier, récemment disparu, auteur de nombreuses études fi scales
et économiquesqu’il réalisa à la Direction de la Prévision du Ministère de l’Économie et des Finances où il était chargé
de mission.
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n France, en matière d’impôt sur le revenu principe d’équité horizontale (4) pour s’opposer E des personnes physiques, les couples de à l’individualisation de l’impôt. Le dix-huitième
concubins ne peuvent pas déclarer conjointe- rapport du Conseil des impôts (2000) rappelle
ment leurs revenus. Ils ne bénéfi cient pas ainsi son attachement, pour des raisons de doctrine
du système du quotient conjugal (1) qui permet nous semble-t-il, à l’imposition conjointe des
aux couples mariés, si leurs ressources sont dif- époux. Le rapport élude un peu la question en
férentes, d’acquitter un impôt plus faible que rappelant que les couples de concubins peuvent
la somme des deux impôts qui résulteraient de maintenant bénéfi cier d’une imposition com-
déclarations séparées. mune en se liant par un Pacte civil de solidarité
(Pacs). Un rapport récent de la Cour des comp-
Ces deux traits – imposition conjointe réservée tes (2005), réalisé à la demande du Médiateur
aux couples mariés et quotient conjugal – ne de la République, étudie, essentiellement à
singularisent pas complètement notre pays (2) . partir de la législation fi scale, l’imposition des
Jaumotte (2003) relève que, dans les pays de personnes en couple en relevant le caractère
l’OCDE, l’Allemagne, le Luxembourg, le parfois contradictoire du traitement réservé aux
Portugal et la Suisse prévoient ce même régime couples, qu’ils soient mariés, unis par un Pacs
1 2 3 4d’imposition. Quelques autres pays – dont les ou, enfi n, concubins.
États-Unis d’Amérique – laissent le choix entre
imposition conjointe ou séparée. Le quotient conjugal engendre des baisses
d’impôts importantes quand les revenus des
deux époux sont très différents. Il se peut même Autrefois, f amille et fo y er fi scal coïncidaient et
que le mariage soit favorisé par l’existence de le modèle dominant était celui de la femme à
dissymétrie – présente ou anticipée – dans la maison, en charge des travaux domestiques,
les apports de ressources au sein des couples. et de l’homme travaillant à l’extérieur, unique
En effet, cet acte civil permet d’inscrire dans apporteur de revenus dans le couple (3) . La
la durée la constitution d’une famille : on se règle d’imposition commune des membres du
marie « pour le meilleur et pour le pire ». Aussi foyer fi scal traduisait alors une norme de solida-
joue-t-il de ce point de vue un double rôle. rité familiale. Le foyer fi scal est ainsi constitué
Le mariage, d’un côté, pourrait permettre de en une entité de mutualisation des ressources,
vraiment fonder le couple comme instance de une unité où les différents revenus sont mis en
mutualisation des ressources de ses deux mem-commun, qu’il s’agisse de revenus de différen-
bres. L’un des deux parents – la mère bien sou-tes natures – salaires, pensions, revenus du capi-
vent – sera alors, par exemple, plus disposé à tal, etc. – ou de revenus des différents membres
réduire son activité pour s’occuper des enfants. du foyer.
De l’autre côté, le mariage peut fonctionner
comme un dispositif implicite d’assurance Le régime d’imposition des personnes vivant
contre les aléas de la vie. Par exemple, l’un des en couple fait débat, de manière récurrente. Ce
époux, au chômage, pourra compter sur la soli-régime est parfois assimilé au quotient familial
darité de son conjoint. Il ne faudrait donc pas dont Glaude (1991) détaille bien les particulari-
s’étonner d’observer une certaine dissymétrie tés. Sterdyniak (1992) prend la défense, en des
des ressources au sein des couples mariés. Et termes vigoureux, de ce principe d’imposition.
l’on observerait une plus faible différence des En 1982, les avantages apportés par le quotient
revenus chez les couples de concubins. Ces familial, en termes de réduction d’impôt, sont
derniers n’ont pas voulu s’engager (ou ils n’y plafonnés mais seulement pour les enfants et
ont pas été contraints) dans ce mouvement de non pour le conjoint. Il est parfois plaidé pour
spécialisation interne au couple que le mariage l’individualisation des droits sociaux (et des
permet ou encourage.obligations socio-fi scales) en la liant soit aux
aspirations à l’autonomie économique indi-
viduelle soit à la nécessité d’assurer l’égalité Deux études récentes cherchent à chif frer, à
homme - femme. Sterdyniak (2004) s’oppose à l’aide de méthodes de microsimulation, les gains
une telle individualisation des droits sociaux en
mettant notamment en évidence son caractère
1. Nous dénommons « quotient conjugal » la partie du quotient
anti-redistributif. familial qui concerne le conjoint et qui attribue à un couple marié
deux parts de quotient familial contre une part à un célibataire.
2. En matière d’impôt sur le revenu, c’est le quotient familial,
Le quotient conjugal aurait l’incon vénient pour les enfants, qui distingue plus particulièrement la France.
3. En anglais, on parle du modèle de « male breadwinner family» de décourager l’offre de travail du conjoint
pour désigner cette norme familiale.
le moins bien payé dans le couple. Pourtant,
4. Ce principe dispose qu’il faut pareillement imposer les foyers
Hugounenq et al. (2002) mettent en a vant un fi scaux de niveau de vie identique.
4 ÉCONOMIE ET STATISTIQUE N° 401, 2007et les pertes qu’occasionnerait la généralisation Une pr ogressivité irrégulière induite
pour les personnes vivant en couple soit de l’im- par la superposition de plusieurs
position conjointe, soit de l’imposition séparée. dispositifs fi scaux
L’étude d’Échevin (2004) est la plus ambitieuse
puisqu’elle tente de simuler l’expansion de l’of- La législation fi scale en France est caractérisée