RAPPORT D´INFORMATION

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Extrait

N° 398
SÉNAT
SESSION ORDINAIRE DE 2009-2010
Enregistré à la Présidence du Sénat le 7 avril 2010
RAPPORT D´INFORMATION
FAIT
au nom de la commission des finances (1) sur l’impact du développement du
commerce électronique sur les finances de l’État,
Par M. Philippe MARINI,
Sénateur,
Rapporteur général,
(1) Cette commission est composée de : M. Jean Arthuis, président ; M. Yann Gaillard, Mme Nicole Bricq,
MM. Jean-Jacques Jégou, Thierry Foucaud, Aymeri de Montesquiou, Joël Bourdin, François Marc, Alain Lambert, vice-présidents ;
MM. Philippe Adnot, Jean-Claude Frécon, Mme Fabienne Keller, MM. Michel Sergent, François Trucy, secrétaires ; M. Philippe
Marini, rapporteur général ; M. Jean-Paul Alduy, Mme Michèle André, MM. Bernard Angels, Bertrand Auban, Denis Badré,
Mme Marie-France Beaufils, MM. Claude Belot, Pierre Bernard-Reymond, Auguste Cazalet, Yvon Collin, Philippe Dallier, Serge
Dassault, Jean-Pierre Demerliat, Éric Doligé, André Ferrand, François Fortassin, Jean-Pierre Fourcade, Christian Gaudin, Adrien
Gouteyron, Charles Guené, Claude Haut, Edmond Hervé, Pierre Jarlier, Yves Krattinger, Gérard Longuet, Roland du Luart, Jean-
Pierre Masseret, Marc Massion, Gérard Miquel, Albéric de Montgolfier, François Rebsamen, Jean-Marc Todeschini, Bernard Vera.- 3 -
SOMMAIRE
Pages
AVANT-PROPOS......................................................................................................................... 5
I. LE DÉVELOPPEMENT DU COMMERCE ÉLECTRONIQUE............................................ 9
A. UN POIDS ÉCONOMIQUE ENCORE LIMITÉ MAIS EN FORTE CROISSANCE .................. 9
1. Une croissance rapide............................................................................................................. 9
2. Des marges de progression encore importantes...................................................................... 10
B. LES SECTEURS LES PLUS DYNAMIQUES ........................................................................... 10
1. Les nouveaux vecteurs de création de richesse........................................................................ 10
2. Le commerce électronique : une « zone à risque fiscal »......................................................... 11
C. LES TYPES DE TRANSACTIONS ET D’OPÉRATEURS ........................................................ 12
1. Les transactions...................................................................................................................... 12
2. Les acteurs.............................................................................................................................. 13
II. L’IMPACT SUR LES FINANCES PUBLIQUES................................................................... 14
A. LES DIFFÉRENTES MENACES PESANT SUR LES RECETTES FISCALES ET
SOCIALES ................................................................................................................................ 14
1. Des marges réduites................................................................................................................ 14
2. La dématérialisation des services : une « assiette à risque » globale pour l’économie
française................................................................................................................................. 14
3. La stratégie d’implantation des acteurs au regard de la compétitivité fiscale des
Etats........ 15
B. L’EXEMPLE DE TROIS IMPÔTS............................................................................................. 16
1. La TVA : une normalisation des règles communautaires à l’horizon 2015.............................. 16
2. L’impôt sur les sociétés : le problème de la localisation de la création de richesse et
de l’optimisation fiscale.......................................................................................................... 18
3. La taxe sur les surfaces commerciales : la question de la neutralité fiscale............................ 19
III. LA FEUILLE DE ROUTE ..................................................................................................... 20
A. DES PISTES DE RÉFLEXION À MOYEN ET LONG TERMES .............................................. 20
1. A moyen terme : renforcer les contrôles.................................................................................. 20
2. A plus long terme : modifier les règles internationales de taxation des revenus...................... 20
B. DES PROPOSITIONS À VERSER AU DÉBAT ........................................................................ 21
1. Sur la TVA .............................................................................................................................. 21
2. Sur les droits d’auteurs........................................................................................................... 22
3. Sur la création d’une TaSCom applicable aux sites de vente en ligne..................................... 22
4. Sur la publicité en ligne.......................................................................................................... 23x
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- 4 -
TRAVAUX DE LA COMMISSION - TABLE RONDE DU 7 AVRIL 2010 SUR
L’IMPACT DU DÉVELOPPEMENT DU COMMERCE ÉLECTRONIQUE SUR LES
FINANCES DE L’ETAT
PRÉSENTATION DE L’ÉTUDE DU CABINET GREENWICH CONSULTING .................... 25
M. Jean ARTHUIS, président................................................................................................ 25
M. Philippe MARINI, rapporteur général ............................................................................ 30
DÉBATS ........................................................................................................................................ 33
Mme Marie-Christine LEPETIT, directrice de la législation fiscale (DLF)........................ 33
Mme Maïté GABET, chef du bureau « contrôle fiscal international » à la
direction générale des finances publiques (DGFIP) .................................................................... 39
M. François MOMBOISSE, président de la FEVAD............................................................ 42
M. Marc LOLIVIER, délégué général de la FEVAD 43
M. Giuseppe DE MARTINO, président de l’ASIC............................................................... 48
M. Yohan RUSO, directeur général d’eBay France ............................................................. 51
M. Marc WOLF, sous-directeur de la fiscalité des transactions à la direction de la
législation fiscale (DLF) ................................................................................................................ 53
M. Olivier ESPER, responsable des relations institutionnelles de Google France.............. 60
M. Yoram ELKAIM, directeur juridique de Google France ............................................... 63
ANNEXES
ANNEXE 1 - EXTRAIT DU COMPTE RENDU DES DÉBATS DE LA SÉANCE DU
16 FÉVRIER 2010 SUR LE PREMIER PROJET DE LOI DE FINANCES
RECTIFICATIVE POUR 2010 .................................................................................................... 67
ANNEXE 2 - ETUDE RÉALISÉE PAR LE CABINET GREENWICH CONSULTING........... 83- 5 -
Mesdames, Messieurs,
Dès 2008, à l’occasion de l’examen de la loi n° 2008-1443
1
du 30 décembre 2008 de finances rectificative pour 2008 , votre rapporteur
général avait déposé un amendement afin de déterminer un seuil d’activité à
partir duquel une pratique répétée, régulière et professionnelle de transactions
électroniques ne constituerait pas, pour les personnes qui s’y livrent, un moyen
d’évasion fiscale. La dématérialisation du commerce constituait déjà un fait de
société qu’il convenait de prendre en compte sur le plan fiscal et, sans
exprimer de méfiance particulière envers l’Internet, il s’agissait de « trouver
des moyens innovants, mais équitables, transparents et justes, afin que le
principe de neutralité s’applique à des transactions identiques, quels qu’en
2soient la forme, les modalités, le support, la technologie » .
Pour prolonger sa réflexion, au printemps 2009, votre commission des
finances a souhaité disposer d’un état des lieux et des perspectives de
croissance du commerce électronique dans les principaux pays de l’Union
européenne ainsi que des évolutions technologiques liées à l’usage de
l’Internet, afin de se donner les moyens d’analyser l’impact du développement
de ces nouvelles formes d’activités sur les ressources publiques.
Il devenait de plus en plus nécessaire de s’interroger sur l’importance
des flux transfrontaliers de prestations de services dématérialisées, le poids
des facteurs fiscaux dans le choix d’implantation des principale