Expatriation d'un français aux Etats-Unis : méthodologie d'accompagnement fiscal

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MEMOIRE Diplôme d’expertise comptable Session de novembre 2014 EXPATRIATION D’UN FRANÇAIS AUX ETATS-UNIS : METHODOLOGIE D’ACCOMPAGNEMENT FISCAL POUR L’EXPERT-COMPTABLE PETEL Jean-Laurent 31 River Court, 07310 Jersey City, NJ, USA Jean-Laurent Petel Mémoire d’expertise comptable Sommaire Tome 1 Sommaire ........................................................................................................................................... 1 Liste des abréviations.....................................................................................................................5 Terminologie .....................................................................................................................................6 Table des figures ..............................................................................................................................7 Note de synthèse...............................................................................................................................8 Introduction.................................................................................................................................... 10 Première Partie - Présentation du système fiscal américain : les enjeux sur la fiscalité de la personne physique .............................................................................................
Publié le : mercredi 5 août 2015
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MEMOIRE
Diplôme d’expertise comptable
Session de novembre 2014
EXPATRIATION D’UN FRANÇAIS AUX ETATS-UNIS : METHODOLOGIE D’ACCOMPAGNEMENT FISCAL POUR L’EXPERT-COMPTABLE
PETEL Jean-Laurent
31 River Court, 07310 Jersey City, NJ, USA
Jean-Laurent Petel Mémoire d’expertise comptable
Sommaire
Tome 1
Sommaire ........................................................................................................................................... 1
Liste des abréviations.....................................................................................................................5
Terminologie .....................................................................................................................................6
Table des figures ..............................................................................................................................7
Note de synthèse...............................................................................................................................8
Introduction.................................................................................................................................... 10
Première Partie - Présentation du système fiscal américain : les enjeux sur la fiscalité de la personne physique ............................................................................................. 14
Chapitre I - Principes généraux.......................................................................................... 14 Section 1 -Les sources du droit fiscal américain ....................................................................... 141. La base constitutionnelle du système fiscal américain ................................................ 142. Les compétences fiscales de l’Etat fédéral ................................................................... 153. Les compétences fiscales des Etats fédérés et des collectivités locales ...................... 15Section 2 -L’impôt fédéral sur le revenu des personnes physiques .......................................... 161. L’assujettissement à l’impôt fédéral ............................................................................ 162. La déclaration annuelle des revenus ............................................................................ 173. L’assiette de l’impôt ..................................................................................................... 194. Le calcul de l’impôt....................................................................................................... 215. Le paiement de l’impôt ................................................................................................ 23Section 3 - L’impôt sur le revenu des personnes physiques des Etats fédérés et collectivités locales ......................................................................................................................................... 251. Principes généraux ....................................................................................................... 252. Les principaux Etats d’implantation de la communauté française............................... 26Section 4 -Synthèse des principales différences avec la fiscalité française et premiers conseils à apporter au futur expatrié ....................................................................................................... 27
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Jean-Laurent Petel Mémoire d’expertise comptable
Chapitre II - Aspects internationaux de la fiscalité américaine des personnes physiques ................................................................................................................................... 29 Section 1 -La résidence fiscale américaine des étrangers......................................................... 291. Les règles de détermination de la résidence fiscale..................................................... 292. La date du début de la résidence fiscale américaine ................................................... 323. La résidence fiscale au niveau des Etats fédérés.......................................................... 33Section 2 -La taxation du revenu américain des non-résidents ................................................ 341. Les revenus d’activité de source américaine................................................................ 342. Les revenus d’investissement et les revenus passifs de source américaine ................ 353. Obligations déclaratives des non-résidents ................................................................. 35Section 3 - Les principales obligations d’information liées à la détention de patrimoine en dehors des Etats-Unis ................................................................................................................. 361. La déclaration des comptes bancaires ouverts à l’étranger (Foreign Bank and Financial Accounts Report).................................................................................................................... 362. Les obligations issues de la loi FATCA........................................................................... 37
Chapitre III - Impacts de la convention fiscale franco-américaine........................ 40 Section 1 -Le développement historique de la politique conventionnelle entre la France et les Etats-Unis.................................................................................................................................... 401. Les accords fiscaux ....................................................................................................... 402. La convention de sécurité sociale ................................................................................ 41Section 2 -L’articulation de la convention fiscale avec le droit interne français....................... 421. La primauté du droit conventionnel sur le droit interne.............................................. 422. Le principe de subsidiarité des conventions fiscales internationales........................... 42Section 3 -La résolution des conflits de double résidence ........................................................ 431. Les possibles conflits de domiciliations fiscales entre la France et les Etats-Unis ....... 432. ........................................ 45L’élimination conventionnelle des cas de double résidence Section 4 -La répartition des droits d’imposition entre la France et les Etats-Unis.................. 471. ................................................................. 47Les principes de répartition de l’imposition 2. L’analyse du droit conventionnel d’imposer par catégorie de revenus ....................... 47Section 5 -Les méthodes d’élimination des doubles impositions ............................................. 511. La méthode américaine prévue par la convention....................................................... 512. Les méthodes utilisées par la France prévues par la convention ................................. 533. Les doubles impositions non résolues par la convention ............................................. 54
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Deuxième Partie - Approche méthodologique de la mission d’accompagnement par l’expert-comptable........................................................................................................................ 57
Chapitre I - L’expatriation aux Etats-Unis et la gestion du patrimoine : la mission de conseil au futur expatrié ................................................................................ 57 Section 1 -L’audit du patrimoine............................................................................................... 571. Les spécificités de la gestion de patrimoine internationale ......................................... 572. Mise en place de la mission.......................................................................................... 58Section 2 -Le patrimoine immobilier et l’impact fiscal des stratégies possibles....................... 601. La conservation des biens immobiliers en France pendant l’expatriation................... 612. La location des biens immobiliers situés en France ..................................................... 623. La vente d’un bien immobilier et l’imposition de la plus-value ................................... 66Section 3 -Le patrimoine mobilier et ses revenus ..................................................................... 691. ............................... 69Les démarches bancaires liées au changement de domicile fiscal 2. .................................... 73Les choix d’optimisation de la taxation des revenus mobiliers 3. La taxation des contrats d’assurance-vie français aux Etats-Unis ................................ 77
Chapitre II - L’assistance à l’établissement des déclarations fiscales .................. 78 Section 1 - L’assistance à la personne physique française dans ses obligations fiscales aux Etats-Unis.................................................................................................................................... 781. Les premières formalités vis-à-vis de l’administration fiscale américaine ................... 782. La planification des paiements estimatifs d’impôts ..................................................... 793. La collecte des informations......................................................................................... 804. Mise en place d’une coordination franco-américaine ................................................. 80Section 2 -L’imposition française sur le revenu des non-résidents .......................................... 821. Les obligations fiscales liées au départ aux Etats-Unis................................................. 822. La déclaration des revenus des années suivant le transfert du domicile ..................... 843. La validation de l’avis d’imposition émis ultérieurement ............................................ 88Section 3 -L’imposition française sur la fortune des non-résidents.......................................... 891. La détermination du domicile fiscal en matière d’impôt sur la fortune....................... 892. Les spécificités de l’impôt sur la fortune des non-résidents ........................................ 893. Les obligations déclaratives.......................................................................................... 91Section 4 -La normalisation de la mission ................................................................................. 911. La lettre de mission ...................................................................................................... 912. La conception du dossier de travail.............................................................................. 923. Le rapport de fin de mission......................................................................................... 93
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Jean-Laurent Petel Mémoire d’expertise comptable
Chapitre III - La mission d’accompagnement lors de la fin de l’expatriation et du retour en France ................................................................................................................ 94 Section 1 -Le départ des Etats-Unis .......................................................................................... 941. La sécurisation de la fin de la résidence fiscale ............................................................ 942. La déclaration des revenus de l’année du départ des Etats-Unis ................................ 983. La taxe d’expatriation................................................................................................... 99Section 2 -Le retour en France ................................................................................................ 1011. Les formalités fiscales du retour ................................................................................ 1012. L’optimisation du retour grâce aux dispositifs fiscaux existants ................................ 1023. 104Garder des biens aux Etats-Unis : conséquences fiscales françaises .........................
Conclusion .....................................................................................................................................110
Bibliographie................................................................................................................................113
Tome 2 : Annexes
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Jean-Laurent Petel Mémoire d’expertise comptable
Liste des abréviations
Abréviation CGI CJUE CRDS CSG DGFIP ETNC FATCA FBAR FIRTPA IR IRC IRS ISF ITIN PEA PFIC SIP USC $
Signification
Code général des impôts Cour de justice de l'Union européenne Contribution pour le remboursement de la dette sociale Contribution sociale généralisée Direction générale des finances publiques Etats et Territoires non coopératifs Foreign Account Tax Compliance Act Foreign Bank and Financial Accounts Report Foreign Investment in Real Property Tax ActImpôt sur le revenu Internal revenue code Internal revenue serviceImpôt de solidarité sur la fortune Individual Taxpayer Identification Number Plan d’épargne en actions Passive foreign investment company Service des impôts des particuliers United States Code Dollar US Euro
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Jean-Laurent Petel Mémoire d’expertise comptable
Terminologie
F
H
I
N P
U
U
R
S
Elément
Foreign Bank and Financial Accounts Report
Foreign Account Tax Compliance Act
Foreign Investment in Real Property Tax Act
Foreign tax credit
Head of Household Individual Taxpayer Identification Number Internal Revenue Code Internal Revenue Service Net Investment Income Tax Passive Foreign Investment Company
US resident alien income tax return
US non resident alien income tax return
Resident Alien
Substantial Presence Test
Standard deduction
Traduction
Déclaration des comptes bancaires détenus hors des Etats-Unis Loi de conformité fiscale des comptes bancaires étrangers Texte de loi sur les investissements immobiliers étrangers
Crédit d’impôt étranger
Chef de famille
Numéro fiscal d’identification
Code fiscal fédéral américain Administration fiscale américaine Taxe sur les revenus d’investissement Société étrangère de placement passif Déclaration des revenus des personnes physiques résidentes Déclaration des revenus des personnes physiques non résidentes Etranger résident fiscal Test de présence physique
Déduction forfaitaire de charges
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Jean-Laurent Petel Mémoire d’expertise comptable
Table des figures
N° Figure
1
2
3
4
Titre
Découpage administratif des Etats-Unis
Taux proportionnels applicables à certains revenus du capital (2014)
Tableau de concordance entre la convention et les revenus catégoriels
Synthèse des formalités déclaratives en France d’un revenu locatif de source américaine
Numéro de page
15
22
47
107
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Jean-Laurent Petel Mémoire d’expertise comptable
Note de synthèse
Le phénomène de mobilité internationale des français s’accentue. Ainsi, la communauté française à l’étranger est en forte croissance, entre 3% et 4% par an au cours des dix dernières années (soit environ 60 à 80 000 personnes par an) selon une étude publiée en mars 2014 par la Chambre de commerce et d'industrie de région Paris Île-de-France.
Les chiffres fournis par le registre mondial des français établis hors de France placent les Etats-Unis au deuxième rang des pays accueillant le plus de nos concitoyens, derrière la Suisse, avec près de 130 000 ressortissants inscrits au 31 décembre 2013.
Les Etats-Unis offrent de multiples opportunités professionnelles aux français prêts à traverser l’Atlantique :
La ville de New York est l’une des places financières les plus compétitives, et les principales banques françaises y sont installées ; La Californie accueille les plus grandes entreprises de l’économie numérique, et un bon nombre de start-up hexagonales s’y délocalisent pour poursuivre leur développement ; La Floride regorge d’opportunités immobilières qui attirent de nombreux investisseurs privés européens.
On compte ainsi plus de quatre mille six cents filiales de sociétés françaises implantées sur 1 le territoire des Etats-Unis .
En décidant de s’expatrier aux Etats-Unis, la personne physique sort du cadre légal français. L’expatrié devientsujet de droit du pays dans lequel il s’installe. Ce changement peut donc avoir de multiples conséquences, et plus particulièrement au niveau de lafiscalitéses de revenus et de son patrimoine : imposition mondiale aux Etats-Unis, risques de double imposition, potentiels conflits de domiciliation fiscale…
Ces situations fiscales internationales sont complexes, et la personne physique aura besoin d’êtreconseillée etaccompagnéeet pendant son expatriation. L’expert-comptable avant est en mesure de lui proposer cet accompagnement.
1 Selon une étude UBIFRANCE, à fin 2012.
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Jean-Laurent Petel Mémoire d’expertise comptable
Afin de réaliser sa mission, l’expert-comptable devra d’abord s’imprégner des grands principes nationaux et internationaux de la fiscalité américaine des personnes physiques.
Puis, évoluant dans un contexte franco-américain, il devra appréhender et maîtriser la convention fiscale en matière d’impôt sur le revenuqui lie la France et les Etats-Unis. Elle lui donnera les clés pour comprendre comment sont résolus lesconflits de résidencepotentiels, comment sontrépartis les droits d’impositionentre la France et les Etats-Unis, et enfin comment la convention apporte des solutions pouratténuer les effets de double imposition.
Une fois ces connaissances acquises, l’expert-comptable pourra conseiller le client avant son départ quant aux conséquences du changement de résidence fiscale sur son patrimoinemobilier et immobilier.
L’accompagnement se poursuivra pendant l’expatriation dans le cadre d’une mission d’assistance à l’établissement des déclarations fiscales, spécifique car destinée à un client non-résident.
Enfin, l’expert-comptable pourra accompagner son client dans un projet de retour en France, en lui présentant les conséquences fiscales à anticiper et lesdispositifs fiscaux favorablesauxquels il pourra prétendre.
Pour l’expert-comptable, cette mission d’accompagnement dans un cadre international constitue une opportunité de développement de nouvelles missions et de croissance du cabinet.
Le marché des particuliers a été clairement reconnu comme étant ouvert aux professionnels de l’expertise comptable. L’ordonnance du 19 septembre 1945, dans l’article 2 « missions principales », prévoit désormais que ces professionnels peuvent assister les personnes physiques dans leurs démarches déclaratives à finalité sociale, fiscale et administrative.
Ce mémoire a donc pour objectif d’apporter à l’expert-comptable les connaissances et la méthodologie nécessaires à la réalisation d’une mission d’accompagnement d’un français s’expatriant dans le contexte franco-américain.
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Jean-Laurent Petel Mémoire d’expertise comptable
Introduction
L’expatriation des françaisest une thématique qui intéresse particulièrement les hommes politiques et les médias français et étrangers ces derniers mois. Ainsi, l’Assemblée nationale a créé en avril 2014 une Commission d'enquête sur « l'exil des forces vives de France » visant notamment à « proposer une analyse chiffrée del’exil fiscalde et l’expatriation des contribuables… et de mesurer tantl’exil patrimonial, quel’exil des 2 talentsen France depuis dix ans » .
Souvent réduite à un objectif d’optimisation fiscale, l’expatriation répond dans les faits à des aspirations multiples, parfois complexes, qui ne sauraient être réduites à un simple calcul d’opportunité économique.
Dans sa définition la plus neutre, un expatrié est unepersonne de nationalité française vivant à l’étranger.
Le ministère des Affaires Etrangères estime à plus de deux millions le nombre de ressortissants français établis à l’étranger fin 2013, dont 1 642 953 officiellement inscrits au registre mondial des français établis hors de France. Avec près de 130 000 inscrits,les Etats-Unis sont le deuxième pays d’accueil des françaisinstallés à l’étranger.
De manière classique, un salarié français peut être envoyé par sa société en mission aux Etats-Unis dans le cadre d’un contrat de détachement ou d’expatriation. Mais de plus en plus, il s’avère que les expatriés partent « seuls » pour développer un projet, créer une entreprise, ou pour exercer leurs compétences dans le cadre d’un contrat de travail local ou en tant que professionnel libéral.
Alors que la croissance est bloquée en France, le pourcentage annuel de croissance du PIB 3 des Etats-Unis est en moyenne de 2% depuis 2010 . Cette tendance renforce l’attractivité américaine, et constitue un facteur d’accroissement de lamobilité professionnelle des français outre-Atlantique.
2  Proposition de résolution tendant à la création d’une commission d’enquête sur l’exil des forces vives de France, enregistré à la Présidence de l’Assemblée nationale le 20 février 2014. 3 Selon les données de la banque mondiale.
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