N. 141 CNC
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N. 141 CNC
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| Publié par | inuhunek |
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| Langue | Français |
Extrait
Conseil Nationalde la Comptabilité
nb° 1u4l1letin
I
II
III
IV
V
Comité de la réglementation comptable
Assemblée plénière
Comité d’urgence
Communiqué et communication du CNC
Activités des sections
II – ASSEMBLÉE PLÉNIÈRE.................................................................................................................................................4 II.1 – SÉANCE DU 27 OCTOBRE .................................................................................................... ....................................................................................................... 4 II.2 –PUBLICATION DES AVIS ..................................................................................................... .............................................................................................................. 4 II.2.1 – Avis n° 2004-16 relatif aux opérations d’assurance réalisées dans le cadre d’un « patrimoine d’affectation » ........... .............. 4 II.2.1.1 Note de présentation de l’avis n° 2004-16 du 27 octobre 2004 ......................................................... ................ 4 – II.2.1.2 – Publication de l’avis n° 2004-16 du 27 octobre 2004.................................................................. ............................. 10 II.2.2 – Avis n° 2004-17 relatif au traitement comptable des opérations d’une association souscriptrice d’un contrat collectif d’assurance et des groupements d’épargne retraite populaire (GERP)............................................................. ................................................. 19 II.2.2.1 – Note de présentation de l’avis n° 2004-17 du 27 octobre 2004 ......................................................... ............. 19 II.2.2.2 – Publication de l’avis n° 2004-17 du 27 octobre 2004.................................................................. ............................. 20 II.2.3 – Avis n° 2004-18 relatif au traitement comptable des fusions et opérations assimilées des banques sous statut coopératif..........................................................................................................................................................................................................................25 II.2.3.1 – Note de présentation de l’avis n° 2004-18 du 27 octobre 2004 ......................................................... ............. 25 II.2.3.2 – Publication de l’avis n° 2004-18 du 27 octobre 2004.................................................................. ............................. 25 II.2.4 – Avis n° 2004-19 relatif au projet d’ordonnance transmis par la Direction du Trésor afférent à la transposition du -règlement (CE) n° 1606/2002 du Parlement européen et du Conseil du 19 juillet 2002 sur l’application des normes comptables internationales, communément appelé « Règlement IAS » et de la directive 2003/51/CE du Parlement européen et du Conseil du 18 juin 2003 modifiant les directives 78/660/CEE, 83/349/CEE, 86/635/CEE et 91/674/CEE du Conseil sur les comptes annuels et les comptes consolidés de certaines catégories de sociétés, des banques et autres établissements financiers et des entreprises d’assurance, communément appelée « Directive modernisation »..................... 27 II.2.4.1 – Publication de l’avis n° 2004-19 du 27 octobre 2004.................................................................. ............................. 27 II.2.5 – Avis n° 2004-20 relatif aux projets de décrets en Conseil d’Etat afférents à la transposition de la directive 2003/38/C E du Conseil du 13 mai 2003 modifiant, en ce qui concerne les montants exprimés en euros, la directive 78/660/CEE concernant les comptes annuels de certaines sociétés, communément appelée « Directive seuils ».................................. ........... 28 II.2.5.1 – Publication de l’avis n° 2004-20 du 27 octobre 2004.................................................................. ............................. 28 II.2.6 – Avis n° 2004-21 relatif à l’information à fournir sur la « juste valeur » des instruments financiers résultant de la transposition des directives 2001/65/CE duParlement européen et du Conseil du 27 septembre 2001 modifiant les directives 78/660/CEE, 83/349/CEE et 86/635/CEE en ce qui concerne les règles d’évaluation applicables aux comptes annuels et aux comptes consolidés de certaines formes de sociétés ainsi qu’à ceux des banques et autres établissements financiers, communément appelée « Directive juste valeur » et 2003/51/CE du Parlement européen et du Conseil du 18 juin 2003 modifiant les directives 78/660/CEE, 83/349/CEE et 91/674/CEE du Conseil sur les comptes annuels et les comptes consolidés de certaines catégories de sociétés, des banques et autres établissements financiers et des entreprises d’assurance, communément appelée « Directive modernisation »....... 29 II.2.6.1 – Publication de l avis n° 2004-21 du 27 octobre 2004.................................................................. ............................. 29 ’ II.3 – PUBLICATION DES RECOMMANDATIONS ......................................................................................... ......................................................................... 35 II.3.1 – Note de présentation relative aux recommandations n° 2004-R.02 et n° 2004-R.03 .......................................... ................................ 35
I - COMITÉ DE LA RÉGLEMENTATION COMPTABLE.......................................................................................................3
S O M M A I R E
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2
Sommaire
II.3.2 – Publication de la recommandation n° 2004-R.02 du 27 octobre 2004 ....................................................... ................................................... 36 II.3.3 - Publication de la recommandation n° 2004-R.03 du 27 octobre 2004....................................................... ..................................................... 48
III - COMITÉ D’URGENCE.................................................................................................................................................62
III.1 - AVIS N° 2004-G RELATIF AU TRAITEMENT COMPTABLE DES PRIMES ÉMISES PAR LES ORGANISMES D’ASSURANCE .................................................................................................................... ..................................................................................................................62 III.1.1 – Note de présentation de l’avis n° 2004-G.............................................................................. .............................................................................................62 III.1.2 – Publication de l’avis n°2004-G...................................................................................................................................................................................................65
IV – COMMUNIQUÉ ET COMMUNICATION DU CNC......................................................................................................68
IV.1 – COMMUNIQUÉ DU 21 DÉCEMBRE 2004 CONCERNANT LA DATE D’APPLICATION DU RÈGLEMENT N° 2004-01 DU COMITÉ DE LA RÉGLEMENTATION COMPTABLE DU 4 MAI 2004 RELATIF AU TRAITEMENT COMPTABLE DES FUSIONS ET OPÉRATIONS ASSIMILÉES (PUBLIÉ LE 8 JUIN 2004 AU JOURNAL OFFICIEL)........................................... 68 IV.2 – COMMUNICATION DU CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITÉ DU 21 DÉCEMBRE 2004 RELATIVE AUX PLANS D’ÉPARGNE ENTREPRISE (PEE)............................................................................................... ............................................................................. 68
V - ACTIVITÉS DES SECTIONS..........................................................................................................................................71
V.1 – SECTION DES RÈGLES INTERNATIONALES....................................................................................... .......................................................................... 71 V.1.1 – Réunion du 12 octobre 2004 ............................................................................................. ......................................................................................................... 71 V.1.2 – Réunion du 9 novembre 2004....................................................................................................................................................................................................72 V.2 – SECTION DES RÈGLES APPLICABLES AUX ENTREPRISES ........................................................................... ....................................................... 72 V.3 – SECTION DES RÈGLES SPÉCIFIQUES AUX ENTREPRISES RELEVANT DU COMITÉ DE LA RÉGLEMENTATION BANCAIRE ET FINANCIÈRE (CRBF).................................................................................................. ................................................................................... 73 V.4 – SECTION DES RÈGLES SPÉCIFIQUES APPLICABLES AUX ENTREPRISES RÉGIES PAR LE CODE DES ASSURANCES, AUX MUTUELLES RÉGIES PAR LE CODE DE LA MUTUALITÉ ET AUX INSTITUTIONS DE PRÉVOYANCE RÉGIES PAR LE CODE DE LA SÉCURITÉ SOCIALE .............................................................................................. ....................................................................... 73 V.5 – SECTION DES AUTRES ORGANISATIONS ......................................................................................... ........................................................................... 74
bulletin trimestrieln° 141
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consolidés de certaines formes de sociétés ainsi qu’à ceux des banques et autres établissements financiers ■n° 2004-16 modifiant le règlement n° 2000-03, etRèglement relatif aux informations à fournir sur la « juste valeur » des instruments financiers résultant de la transposition de la directive 2001/65/CE du Parlement européen et du Conseil du 27 septembre 2001 modifiant les directives 78/660/CEE, 83/349/CEE et 86/635/CEE en ce qui concerne les règles d’évaluation applicables aux comptes annuels et aux comptes consolidés de certaines formes de sociétés ainsi qu’à ceux des banques et autres établissements financiers ■n° 2004-17 modifiant le règlement n° 2000-05, etRèglement relatif aux informations à fournir sur la « juste valeur » des instruments financiers résultant de la transposition de la directive 2003/51/CE du Parlement européen et du Conseil du 18 juin 2003 modifiant les directives 78/660/CEE, 83/349/CEE et 91/674/CEE du Conseil sur les comptes annuels et les comptes consolidés de certaines catégories de sociétés, des banques ou autres établissements financiers et des entreprises d’assurance ■Règlement n° 2004-18 modifiant le règlement n° 2002-04, et relatif aux informations à fournir sur la « juste valeur » des instruments financiers résultant de la transposition de la directive 2001/65/CE du Parlement européen et du Conseil du 27 septembre 2001 modifiant les directives 78/660/CEE, 83/349/CEE et 86/635/CEE en ce qui concerne les règles d’évaluation applicables aux comptes annuels et aux comptes consolidés de certaines formes de sociétés ainsi qu’à ceux des banques et autres établissements financiers ■Règlement n° 2004-19 modifiant l’arrêté du 27 mars 1998 sur les comptes des institutions de prévoyance, et relatif aux informations à fournir sur la « juste valeur » des instruments financiers résultant de la transposition de la directive 2003/51/CE du Parlement européen et du Conseil du 18 juin 2003 modifiant les directives 78/660/CEE, 83/349/CEE et 91/674/CEE du Conseil sur les comptes annuels et les comptes consolidés de certaines catégories de sociétés, des banques ou autres établissements financiers et des entre-prises d’assurance Ces règlements à l’exception du règlement n° 2004-12 ont fait l’objet d’un arrêté d’homologation en date du 24 décembre 2004, et ont été publiés au Journal officiel du 1erjan-vier 2005. Ils peuvent être directement consultés sur le site du Conseil national de la comptabilité.
I - COMITÉ DE LA RÉGLEMENTATION COMPTABLE
Le Comité de la réglementation comptable réuni le 23 novembre 2004 sous la présidence de M. Jérôme Haas, a adopté l’ensemble des règlements listés ci-après. ■Règlement n° 2004-06 relatif à la définition, la comptabilisa-tion et l’évaluation des actifs ■Règlement n° 2004-07 relatif au traitement comptable des indemnités de mutation versées par les sociétés à objet spor-tif visées à l’article 11 de la loi n° 84-610 du 16 juillet 1984 (relative à l’organisation et à la formation des activités phy-siques) ■Règlement n° 2004-08 relatif à la comptabilisation des quo-tas d’émission de gaz à effet de serre (création de comptes) ■2004-09 relatif au plan comptable des fondsRèglement n° communs de placement à risques – FCPR – ■Règlement n° 2004-10 relatif au traitement comptable de la provision pour risque d’exigibilité dans les comptes consoli-dés des entreprises d assurance ’ ■Règlement n° 2004-11 relatif au traitement comptable des opérations réalisées dans le cadre d’un patrimoine d’affectation ■Règlement n° 2004-12 relatif au traitement comptable des opérations d’une association souscriptrice d’un contrat col-lectif d’assurance et des groupements d’épargne retraite populaire ( GERP) ■Règlement n° 2004-13 relatif au traitement comptable des fusions et opérations assimilées des banques sous statut coopératif ■Règlement n° 2004-14 modifiant le règlement n° 99-02, et relatif aux informations à fournir sur la « juste valeur » des instruments financiers résultant de la transposition de la directive 2001/65/CE du Parlement européen et du Conseil du 27 septembre 2001 modifiant les directives 78/660/CEE, 83/349/CEE et 86/635/CEE en ce qui concerne les règles d’évaluation applicables aux comptes annuels et aux comptes consolidés de certaines formes de sociétés ainsi qu’à ceux des banques et autres établissements financiers ■Règlement n° 2004-15 modifiant le règlement n° 99-03, et relatif aux informations à fournir sur la « juste valeur » des instruments financiers résultant de la transposition de la directive 2001/65/CE du Parlement européen et du Conseil du 27 septembre 2001 modifiant les directives 78/660/CEE, 83/349/CEE et 86/635/CEE en ce qui concerne les règles d’évaluation applicables aux comptes annuels et aux comptes
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II – ASSEMBLÉE PLÉNIÈRE
■Recommandation n° 2004-02 relative au format du compte de résultat, tableau des flux de trésorerie et tableau de varia-tion des capitaux propres, des entreprises sous référentiel comptable international (hors entreprises de banque et d’as-surance) ■Recommandation n° 2004-03 relative au format des docu-ments de synthèse (bilan, compte de résultat, tableau de variation des capitaux propres et tableau de flux de trésore-rie) des entreprises relevant du CRBF II.2 –Publication des avis
II.1 – Séance du 27 octobre L’assemblée plénière du CNC, réunie le 27 octobre 2004 sous la présidence de M. Antoine Bracchi, a adopté les avis et les recom-mandations mentionnés ci-après. ■Avis n° 2004-16 relatif aux opérations d’assurance réalisées dans le cadre d’un « patrimoine d’affectation » ■Avis n° 2004-17 relatif au traitement comptable des opéra-tions d’une association souscriptrice d’un contrat collectif d’assurance et des groupements d’épargne retraite populaire (GERP) ■Avis n° 2004-18 relatif au traitement comptable des fusions et opérations assimilées des banques sous statut coopératif ■2004-19 relatif au projet d’ordonnance transmis parAvis n° la Direction du Trésor afférent à la transposition du - règle-ment (CE) n° 1606/2002 du Parlement européen et du Conseil du 19 juillet 2002 sur l’application des normes comp-tables internationales, communément appelé « Règlement IAS » et de la directive 2003/51/CE du Parlement européen et du Conseil du 18 juin 2003 modifiant les directives 78/660/CEE, 83/349/CEE, 86/635/CEE et 91/674/CEE du Conseil sur les comptes annuels et les comptes consolidés de certaines catégories de sociétés, des banques et autres éta-blissements financiers et des entreprises d’assurance, com-munément appelée « Directive modernisation » ■Avis n° 2004-20 relatif aux projets de décrets en Conseil d’Etat afférents à la transposition de la directive 2003/38/CE du Conseil du 13 mai 2003 modifiant, en ce qui concerne les montants exprimés en euros, la directive 78/660/CEE concer-nant les comptes annuels de certaines sociétés, communé-ment appelée « Directive seuils » ■Avis n° 2004-21 relatif à l’information à fournir sur la « juste valeur » des instruments financiers résultant de la transposi-tion des directives 2001/65/CE du Parlement européen et du Conseil du 27 septembre 2001 modifiant les directives 78/660/CEE, 83/349/CEE et 86/635/CEE en ce qui concerne les règles d’évaluation applicables aux comptes annuels et aux comptes consolidés de certaines formes de sociétés ainsi qu’à ceux des banques et autres établissements financiers, communément appelée « Directive juste valeur » et 2003/51/CE du Parlement européen et du Conseil du 18 juin 2003 modifiant les directives 78/660/CEE, 83/349/CEE et 91/674/CEE du Conseil sur les comptes annuels et les comptes consolidés de certaines catégories de sociétés, des banques et autres établissements financiers et des entreprises d’assurance, communément appelée « Directive modernisa-tion »
II.2.1 – Avis no 61-aler fit xuaéropioat dnsss’a-u2004 rance réalisées dans le cadre d’un «patrimoine d’affec-tation» L’avis a été commenté par M. Eric Dupont, président du groupe de travail. II.2.1.1 – Note de présentation de l’avis no2004-16 du 27 octobre 2004 En préambule, il convient de rappeler que les avis et recomman-dations suivants ont été présentés à l’assemblée plénière au 1ersemestre 2004 : • lors de l’assemblée plénière du 25 mars 2004 : ■projets de décret et d’arrêté affé-avis n° 2004-02 relatif aux rents au plan d’épargne retraite populaire (PERP) ; ■projets de décret et d’arrêté affé-avis n° 2004-03 relatif aux rents aux opérations relevant des art. L. 441-1 et suivants du code des assurances • lors de l’assemblée plénière du 23 juin 2004 : recommandation n° 2004-R.01 aux dispositions comptables afférentes aux PERP. Dans la continuité de ces avis et de cette recommandation, le groupe de travail a poursuivi ses travaux sur les aspects suivants : • examen de la nécessité d’apporter des compléments à la recommandation PERP, sur la base de l’expérience des premiers arrêtés ; • examen des cas très spécifiques tels que les PERP coassurés ; • examen des particularités propres à l’activité de groupement d’épargne retraite populaire (GERP) ; • examen des particularités des produits créés par le b) du A du I de l’article 163 quatervicies du CGI (« plans d’épargne retraite d’entreprise ») ; • examen des dispositions comptables relatives aux opérations relevant de la branche 26 pour lesquelles les décrets et arrêtés ont été publiés au journal officiel le 20 juin 2004.
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soit des dispositions législatives et réglementaires, soit des carac-téristiques propres aux transactions concernées, en cohérence avec ces dispositions législatives ou réglementaires. Enfin, le groupe de travail a jugé nécessaire d’indiquer que les méthodes comptables définies pour l’enregistrement des acquisi-tions et cessions de titres effectuées dans le cadre d’opérations en unités de compte doivent être appliquées et gérées au sein du patrimoine d’affectation. Cette précision découle des obligations de tenue d’une comptabilité auxiliaire d’affectation distincte et de suivi des positions titres au niveau du patrimoine d’affectation. 1.2 – Règles de comptabilisation des transferts internes Les transferts internes sont les opérations réalisées soit entre le patrimoine général de l’organisme d’assurance gestionnaire et un patrimoine d’affectation, et réciproquement, soit entre deux patri-moines d’affectation : changements d’affectation d’actifs et trans-fer ts de charges et de produits entre ces patrimoines. Compte tenu de l’existence de comptabilités auxiliaires d’affecta-tion distinctes, et ainsi que cela avait été précisé dans la recom-mandation de juin 2004 pour les PERP, les opérations de transfert doivent être enregistrées en utilisant des comptes de transferts et des comptes de liaison spécifiques : • ces comptes sont simultanément créés dans la comptabilité auxiliaire d’affectation et la comptabilité générale et sont mou-vementés simultanément ; • tout mouvement entre les patrimoines d’affectation transite par le patrimoine général de l organisme d’assurance gestionnaire. ’ En annexe de l’avis figurent les comptes devant être utilisés. Par ailleurs, des exemples illustratifs du mode de fonctionnement des comptes pour quelques opérations de transferts spécifiques sont donnés en annexe à la présente note de présentation. Sont notamment traités les transferts présentés dans l’avis, tels qu’ils figuraient dans la recommandation de juin 2004 : • transfert d’avoirs fiscaux et crédits d’impôt sur actifs de place-ment du patrimoine d’affectation lors de leur utilisation ; • changement d’affectation d’actifs du patrimoine général vers le patrimoine d’affectation, lorsque les engagements de ce patri-moine d’affectation ne sont plus représentés. 1.3 – Traitement comptable des opérations de coassurance Le groupe de travail a examiné les spécificités comptables des opérations de coassurance portant sur des opérations réalisées dans le cadre d’un patrimoine d’affectation et mis en évidence notamment les éléments suivants : • les obligations réglementaires, en matière de gestion financière notamment, imposent à chaque coassureur d’enregistrer sa quote-part dans les opérations d’assurance, sans possibilité de délégation à l’un d’entre eux ;
Le groupe de travail a eu pour objectif de décliner les consé-quences comptables des dispositions législatives et réglementaires propres aux opérations réalisées dans le cadre d’un patrimoine d’affectation, en ayant pour souci de ne pas créer d’autre obliga-tion que celles qui résultent de ces dispositions. 1 - Dispositions comptables communes aux opé-rations d’assurance réalisées dans le cadre d’un patrimoine d’affectation Les dispositions législatives relatives à certaines opérations d’as-surance prévoient que l’actif correspondant à ces opérations est affecté au règlement des prestations liquidées ou non. Ce can-tonnement a pour objet de préserver le droit des assurés d’exer-cer un privilège spécial prévu par la loi sur le patrimoine d’affec-tation des opérations concernées. Il est associé à l’obligation de tenir une comptabilité distincte pour enregistrer ces opérations cantonnées. Le groupe de travail a examiné les conséquences comptables de l’existence de ce patrimoine d’affectation, communes aux diffé-rentes natures d’opérations concernées (PERP, opérations de branche 26, …), et notamment les aspects suivants : • règles générales de tenue de la comptabilité ; règles de comptabilisation des « transferts internes » ; • • traitement comptable des opérations de coassurance. 1.1 – Règles générales de tenue de la comptabilité Les dispositions qui avaient été retenues dans la recommandation de juin 2004 sur les PERP ont été étendues à toutes les opéra-tions entrant dans le cadre d’un patrimoine d’affectation : • tenue d’unecomptabilité multi-établissementsdans laquelle chaque patrimoine d’affectation sera considéré comme un éta-blissement distinct et les transactions propres à l’organisme d’assurance gestionnaire (i.e. exclues du périmètre du patrimoi-ne d’affectation) seront enregistrées dans le patrimoine général de l’organisme d’assurance gestionnaire, qui correspond à l’éta-blissement principal ; • dans des cas particuliers et par souci de simplification, possibili-té de procéder paréclatement de la nomenclature actuelle du plan comptablede l’organisme d’assurance gestionnaire au sein d’une seule et même balance générale, afin d’isoler les transac-tions comptables relatives à chacun des patrimoines d’affecta-tion (notamment lorsque les opérations concernées revêtent un caractère très peu significatif) ; • rappel de l’obligation d’assurer la « piste d’audit » tant au niveau de l’organisme d’assurance gestionnaire que de chacun des patrimoines d’affectation. Il est par ailleurs précisé que la classification des transactions dans le patrimoine général ou dans un patrimoine d’affectation résulte
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• l’enregistrement comptable des opérations de coassurance doit permettre de remplir les obligations de comptabilité distincte du patrimoine d’affectation. Prenant en compte ces deux éléments, le groupe de travail a conclu à la nécessité pour chaque coassureur de tenir la partie de la comptabilité auxiliaire d’affectation qui correspond à sa quote-part de coassurance. L’agrégation de ces comptabilités sous-auxiliaires devant per-mettre d’établir la comptabilité auxiliaire du patrimoine d’affecta-tion, le groupe de travail conclut que l’accord de coassurance doit préciser les modalités contractuellement retenues par les coassu-reurs pour l’établissement des comptes auxiliaires du patrimoine d’affectation, en ce compris notamment : • les principes comptables retenus afin de permettre de procé-der à cette agrégation avec pour seul retraitement l’élimination des opérations réciproques ; • la désignation du coassureur ayant mandat d’arrêter les comptes auxiliaires du patrimoine d’affectation pour le compte commun de l ensemble des coassureurs. ’ 2 – Particularités propres aux PERP L’article 108 alinéa VII de la loi n° 2003-775 du 21 août 2003 introduit le cantonnement des opérations relatives à la gestion des PERP faisant mention de la nécessité d’un « enregistrement comptable distinct ». Ce principe est repris dans le décret n° 2004-342 du 21 avril 2004 à l’article 31 qui précise qu’« il est tenu une comptabilité auxiliaire d’affectation pour les opérations relatives à chaque plan » et arrête les modalités de traitement des opérations PERP en précisant notamment les éléments suivants : • recensement des provisions inscrites au patrimoine d’affecta-tion du plan et nature des prélèvements effectués sur le patri-moine d affectation du plan au bénéfice de l’organisme d’assu-’ rance gestionnaire ; • conditions dans lesquelles les placements détenus par l’organis-me d’assurance (respectivement le plan) en représentation d’engagements autres que ceux relatifs aux plans d’épargne retraite populaire peuvent changer d’affectation et être affectés à ces derniers (ou respectivement à l’organisme d’assurance) ; • conditions de mise en œuvre d’un accord de représentation des engagements, lorsque les engagements d’un organisme d’assurance au titre d’un plan d’épargne retraite populaire ne sont plus représentés de manière équivalente par les actifs du plan (affectation au plan d’actifs autres que ceux représentatifs des engagements réglementés de l’organisme d’assurance) ; • particularités des contrats PERP dits « euros diversifiés » qui se caractérisent notamment par la création d’une nouvelle provi-
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sion technique de diversification(1)et la comptabilisation des actifs en valeur de marché. Le groupe de travail a analysé ces dispositions en vue de dégager les conséquences comptables qui en résultent. 2.1 – Spécificités comptables Les dispositions comptables qui avaient été retenues dans la recommandation de juin 2004 ont été reprises dans l’avis, et notamment : • précisions sur la classification des opérations dans le patrimoine d’affectation du plan ou dans le patrimoine général et sur les opérations de transfert interne, telles qu’elles résultent des dis-positions législatives et réglementaires ; • création de comptes nécessaires à l’enregistrement des mou-vements de provision technique de diversification et d’évalua-tion des actifs à leur valeur de réalisation, pour les contrats PERP dits « euros diversifiés ». Des précisions ont été apportées quant à la comptabilisation au compte de résultat des mouvements de provision technique de diversification afin d’assurer la cohérence du résultat technique et du résultat financier. Les dispositions proposées découlent des principes en vigueur en matière de traitement des intérêts tech-niques crédités aux provisions mathématiques. 2.2 – Présentation des comptes annuels du plan et de l’organisme gestionnaire Dans le prolongement de la recommandation de juin 2004, les règles de présentation des comptes auxiliaires du plan et des comptes annuels de l’organisme d’assurance gestionnaire relèvent des dispositions de droit commun propres à l’organisme d’assu-rance gestionnaire, le groupe ayant jugé utile d’apporter des pré-cisions ou compléments notamment dans les domaines suivants, pour tenir compte des spécificités du PERP : Présentation au bilan de la réserve de capitalisation des PERP : La réserve de capitalisation du plan constituant un engagement vis-à-vis des participants de ce même plan garanti par un privilège spécial en leur faveur, il est proposé qu’elle soit classée dans un sous-compte de la rubrique « Autres provisions techniques », et non dans la rubrique « réserves réglementées » (rubrique incluse dans les capitaux propres de l’assureur). En revanche, la réserve de capitalisation relative aux enregistre-ments comptables exclus du périmètre du patrimoine d’affecta-tion des PERP continue à suivre la nomenclature existante du (1)La provision technique de diversification, définie au 2° de l’article 27 du décret, est alimentée, d’une part, par une partie des cotisations versées par les adhé-rents au plan et, d’autre part, par le résultat du plan non alloué aux provisions mathématiques. Cette provision traduit par ailleurs les variations de valeur des actifs du plan, ces derniers étant valorisés en valeur de marché.
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