François ENGEL, Frédéric KLETZ Cellule TICE Cours de comptabilité générale Table des matières Introduction.................................................................. 9 générale.......................................................11 Chapitre I. Introduction - L'histoire et la normalisation de la comptabilité.............................................................. 13 Partie A. Histoire rapide de la comptabilité.................................. 13 1. L'origine de la comptabilité à parties doubles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 2. L'évolution des normes légales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 3. La comptabilité analytique : une origine récente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 Partie B. Une normalisation croissante...................................... 17 1. Une. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 Partie C. Les normalisations étrangères..................................... 18 1. Les. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 Partie D. L'harmonisation internationale..................................... 19 1.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 Partie E. Plan du document.................................................. 22 1. Plan du. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 Chapitre II. La nomenclature comptable, les écritures et les documents de synthèse................................................23 Partie A. Le patrimoine...................................................... 24 1. Le. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 Partie B. La nomenclature des éléments de patrimoine..................... 25 1. La des de patrimoine. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 Partie C. L'enregistrement des faits qui affectent le patrimoine............. 27 1. La règle de la comptabilité en parties double. Les comptes de situation. . . . . . 27 2. L'introduction des comptes de gestion. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 3. Les écritures d'inventaire des stocks. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 4 Cours de comptabilité générale 4. Les modalités concrètes de passation des écritures. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 Partie D. Les conséquences du découpage annuel sur la procédure 38comptable................................................................. 1. L'amortissement des immobilisations. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 2. Les provisions pour dépréciation. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 3. Les pour risques et charges. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 4. La reprise des provisions. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 5. Les écritures de régularisation. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 Partie E. Les documents de synthèse....................................... 49 1. Le compte de résultat dans le système de base. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 2. Le bilan dans le système de base. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 3. L'annexe du système de base. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 4. Les documents de synthèse dans le système développé. . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 Chapitre III. Les principes et conventions comptables.............. 61 Partie A. Les principes liés au temps........................................ 61 1. Le principe de séparation ou d'indépendance des exercices. . . . . . . . . . . . . . . . 62 2. Le de continuité d'exploitation. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 3. Le principe d'intangibilité du bilan d'ouverture. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 Partie B. Les principes liés à l'impératif de lisibilité par des tiers............ 62 1. Le principe de permanence des méthodes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 2. Le de non-compensation. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 3. Le principe de sincérité. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 Partie C. Les principes d'évaluation......................................... 64 1. Le principe de la valorisation au coût historique. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 2. La règle de prudence - les provisions pour dépréciation. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 Chapitre IV. Valeur et analyse financière de l'entreprise............ 73 Partie A. Les capitaux propres et la situation nette comptable.............. 73 1. Les et la situation nette comptable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 Partie B. Valeur mathématique comptable et intrinsèque de l'entreprise.... 75 1. La valeur. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 2. La valeur intrinsèque. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 3. Valeur intrinsèque, valeur de rendement et valeur boursière. . . . . . . . . . . . . . . 78 Partie C. L'analyse financière des bilans.................................... 79 1. patrimoniale du bilan "liquidité - exigibilité". . . . . . . . . . . . . 79 2. L'analyse patrimoniale du fonds de roulement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 3. Le besoin en fonds de roulement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88 Table des matières 5 4. Les ratios financiers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 Chapitre V. Commentaires financiers et fiscaux sur les postes du bilan....................................................................... 99 Partie A. Les postes de l'actif................................................ 100 1. Les immobilisations incorporelles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 2. Les corporelles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 3. Titres de participation et de placement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 4. Stocks et en-cours. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 5. Clients et comptes rattachés - Les effets de commerce. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 6. Banques. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 7. Comptes de régularisation - Charges à répartir sur plusieurs exercices. . . . . . 108 8. Primes de remboursement des obligations. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 9. Ecarts de conversion. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 Partie B. Les postes du passif............................................... 109 1. Capital et réserves. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 2. Les subventions d'investissement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 3. Provisions pour risques et charges - Fiscalité des provisions en général. . . . . 117 4. Dettes financières. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 5. Dettes fournisseurs et comptes rattachés. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 6. Dettes fiscales et sociales - La TVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 Chapitre VI. Les comptes de flux - L'autofinancement - Le tableau de financement................................................ 123 Partie A. Les limites de la comptabilité générale pour un usage interne.... 123 1. Un outil peu adapté à la description de la stratégie de la firme. . . . . . . . . . . . . . 123 2. Illustration des limites de la comptabilité générale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 Partie B. Les cinq comptes économiques................................... 131 1. Présentation des cinq comptes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 2. La signification des soldes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 3. L'autofinancement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135 4. Le tableau de financement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137 Partie C. Elaboration des comptes économiques............................139 1. des. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139 Partie D. Les usages de la comptabilité économique........................140 1. La comptabilité nationale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 2. La économique à l'échelle de la firme. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141 3. Du caractère nécessairement idéologique de la présentation de comptes de 143flux. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Cours de comptabilité générale Chapitre VII. Les comptes consolidés.................................. 147 Introduction aux comptes........................................ 147 Partie A. Terminologie des relations entre sociétés......................... 148 1. des entre sociétés. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 Partie B. Les trois types de contrôle justifiant d'une consolidation.......... 149 Introduction aux trois types de contrôle justifiant d'une. . . . . . . . . . . 149 1. Le contrôle exclusif. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 2. L'influence notable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150 3. Le contrôle conjoint ou partagé. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150 Partie C. L'intégration globale............................................... 151 1. globale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 Partie D. L'intégration proportionnelle....................................... 151 1.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 Partie E. La mise en équivalence............................................ 152 1. La mise en. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 Partie F. L'écart de première consolidation ou goodwill..................... 153 1. L'écart de ou goodwill. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 Partie G. Les retraitements comptables liés à la consolidation.............. 154 1. La mise en cohérence des documents comptables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154 2. L'élimination des opérations internes dans les méthodes d'intégration. . . . . . . 154 Partie H. Le régime fiscal des groupes...................................... 155 1. Le régime fiscal des groupes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155 Chapitre VIII. ANNEXES................................................... 157 Partie A. Annexe 1 : LA REEVALUATION DES BILANS.................... 157 La réevaluation des bilans. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157 1. Loi de finances 1977. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 2. Loi de 1978. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 3. La réévaluation libre. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 Partie B. Annexe 2 : LES DIFFERENTS TYPES DE SOCIETES........... 159 1. Les différents types de sociétés. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 Partie C. Annexe 3 : RUDIMENTS DE COMPTABILITE AMERICAINE..... 161 1. Income statement (Compte de résultat). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161 2. Balance sheet (bilan). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 3. Glossaire abrégé Anglais - Français. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 4. abrégé : Français - Anglais. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172 Table des matières 7 Partie D. Annexe 4 : LISTE DES COMPTES USUELS DU PCG DE 1982....................................................................... 179 1. CLASSE 1 : COMPTES DE CAPITAUX. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180 2. 2 : D'IMMOBILISATIONS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183 3. CLASSE 3 : COMPTES DE STOCKS ET EN-COURS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187 4. 4 : DE TIERS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189 5. CLASSE 5 : COMPTES FINANCIERS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192 6. 6 : DE CHARGES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 7. CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 Chapitre IX. Ouvrages conseillés........................................205 Partie A. Ouvrages conseillés............................................... 205 1. Comptabilité générale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205 2. Ouvrages à caractère financier, fiscal et juridique. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206 Index.......................................................................... 207 Introduction AVERTISSEMENT AU LECTEUR Il est conseillé aux débutants de sauter les passages indiqués comme compléments en première lecture. LICENCE PEDAGOGIQUE Contexte académique sans modifications Par le téléchargement ou la consultation de ce document, l'utilisateur accepte la licence d'utilisation qui y est attachée, telle que détaillée dans les dispositions suivantes, et s'engage à la respecter intégralement La licence confère à l'utilisateur un droit d'usage dans un cadre pédagogique non commercial sur le document consulté ou téléchargé. Ce droit est personnel, il est réservé exclusivement à l'usage dans un cadre pédagogique par un utilisateur donnant des cours dans un établissement d'enseignement secondaire ou supérieur, dans le même domaine, et à l'exclusion expresse des formations commerciales et notamment de formation continue. La licence comprend le droit de reproduire le document sur support informatique ou papier aux seules fins définies par la licence. Toute modification du document, dans son contenu, sa forme ou sa présentation n'est pas autorisée. Les mentions relatives à la source du document ou à son auteur doivent être conservées dans leur intégralité. Ce droit n'est transmissible en aucune manière. Tout autre usage que ceux prévus par la licence est soumis à autorisation préalable et expresse de l'auteur. Pour toute information et demande de reproduction ou de diffusion : Frédéric KLETZ (frederic.kletz@ensmp.fr) ou François ENGEL (engel@paris.ensmp.fr)