Rapport d'information fait au nom de la commission des finances sur le crédit d'impôt recherche (CIR)

Sénat. Commission Des Finances, Michel Berson

Description

Dispositif créé en 1983, le crédit d'impôt recherche (CIR) est une mesure fiscale visant à contribuer aux efforts de recherche et développement des entreprises. Réformé en 2008, le CIR consiste en un crédit d'impôt de 30 % des dépenses de R&D (tranche de 5 % à partir de 100 millions d'euros de dépenses). La commission des finances du Sénat propose un bilan du CIR, plus particulièrement depuis la réforme de 2008.

Sujets

• Crédit d'impôt
• PME
• Économie
• Finance
• Entreprise
• Industrie
• Droit et juridique

Informations

• Publié par: rapports-economie-finances
• Publié le: 01 juillet 2012
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Extrait

N° 677

SÉNAT
SESSION EXTRAORDINAIRE DE 2011-2012
Enregistré à la Présidence du Sénat le 18 juillet 2012
RAPPORT D’INFORMATION
FAIT
au nom de la commission des finances (1) sur le crédit d’impôt recherche
(CIR),
Par M. Michel BERSON,
Sénateur.
(1) Cette commission est composée de : M. Philippe Marini, président ; Mme Marie-France Beaufils, MM. Jean-Pierre
Caffet, Yvon Collin, Jean-Claude Frécon, Mmes Fabienne Keller, Frédérique Espagnac, MM. Albéric de Montgolfier, Aymeri
de Montesquiou, Roland du Luart, vice-présidents ; MM. Philippe Dallier, Jean Germain, Claude Haut, François Trucy, secrétaires
; M. Philippe Adnot, Mme Michèle André, MM. Jean Arthuis, Claude Belot, Michel Berson, Éric Bocquet, Yannick Botrel, Joël
Bourdin, Christian Bourquin, Serge Dassault, Vincent Delahaye, Francis Delattre, Mme Marie-Hélène Des Esgaulx, MM. Éric
Doligé, Philippe Dominati, Jean-Paul Emorine, André Ferrand, François Fortassin, Thierry Foucaud, Yann Gaillard, Charles Guené,
Edmond Hervé, Pierre Jarlier, Roger Karoutchi, Yves Krattinger, Dominique de Legge, François Marc, Marc Massion, Gérard
Miquel, Georges Patient, François Patriat, Jean-Vincent Placé, François Rebsamen, Jean-Marc Todeschini, Richard Yung.- 3 -
SOMMAIRE
Page
LES PRINCIPAUX CHIFFRES................................................................................................ 9
SYNTHÈSE ET PROPOSITIONS ............................................................................................ 11
PREMIÈRE PARTIE
LE CRÉDIT D’IMPÔT RECHERCHE : ÉTAT DES LIEUX
I. DESCRIPTION DU DISPOSITIF.......................................................................................... 39
A. PRÉSENTATION D’ENSEMBLE 39
1. Un régime fixé par un grand nombre de textes ..................................................................... 39
a) Six textes législatifs......................................................................................................... 39
b) Quatre textes réglementaires............................................................................................ 39
c) Neuf instructions fiscales................................................................................................. 40
d) Le « Guide du CIR » du MESR ....................................................................................... 41
e) Le « manuel de Frascati » de l’OCDE .............................................................................. 41
2. La réforme de 2008.............................................................................................................. 41
a) Depuis 2008 : un crédit d’impôt de 30 % des dépenses de R&D (tranche de 5 % à
partir de 100 millions d’euros de dépenses) 41
b) Un coût budgétaire réparti sur les quatre années suivant la dépense.................................. 44
c) Un coût budgétaire actuellement deux fois inférieur à la créance annuelle des
entreprises, à cause du contrecoup du plan de relance ...................................................... 47
d) Le coût de la réforme : une augmentation de la créance de 2,8 milliards d’euros en
2008................................................................................................................................ 48
3. La fiscalité la plus favorable à la R&D des pays de l’OCDE ................................................ 49
4. Les principales évolutions survenues depuis 2008 ................................................................ 52
a) La pérennisation du remboursement anticipé dans le cas des PME par la loi de
finances initiale pour 2011............................................................................................... 52
b) La réduction du CIR par la loi de finances initiale pour 2011 (176 millions
d’euros)........................................................................................................................... 52
c) La transmission des informations entre administrations : l’article 60 de la loi
« Warsmann IV » relative à la simplification du droit et à l'allègement des
démarches administratives 54
B. UN COÛT DU CIR QUI DEVRAIT SE STABILISER VERS 5 À 6 MILLIARDS
D’EUROS À PARTIR DE 2014.............................................................................................. 55
1. Une forte sous-estimation initiale du coût de la réforme de 2008.......................................... 55
a) Une réforme initialement censée coûter 1,3 milliard d’euros en « régime de
croisière » (pour un CIR total de 2,8 milliards d’euros).................................................... 55
b) Une estimation a minima ................................................................................................. 56
2. Selon le rapporteur spécial, un coût budgétaire du CIR qui devrait atteindre de 5 à 6
milliards d’euros en 2014 puis augmenter comme le PIB ..................................................... 58
C. L’ASSIETTE .......................................................................................................................... 59
1. Une assiette reposant pour 75 % sur les dépenses de personnel............................................ 59
a) Un CIR constitué en réalité de trois dispositifs distincts................................................... 59
b) Le détail des différents types de dépenses constituant l’assiette........................................ 60- 4 -
2. Pour ne pas favoriser la fraude, un plafonnement des dépenses sous-traitées ....................... 61
a) Des dépenses prises en compte dans la limite de plafonds ................................................ 61
b) Une réduction des dépenses déclarées au CIR de l’ordre de 5 milliards d’euros................ 63
3. La déduction des subventions des dépenses déclarées au CIR............................................... 64
4. Des « opérations de recherche scientifique et technique » par nature sujettes à
interprétation ...................................................................................................................... 64
a) L’assiette correspond aux dépenses de R&D au sens international, et donc strict .............. 64
b) Des pratiques d’optimisation existent…........................................................................... 66
c) … mais semblent concerner de plus faibles montants que la sous-déclaration des
dépenses de R&D ............................................................................................................ 67
5. Aspect sectoriel ................................................................................................................... 67
a) L’industrie manufacturière correspond à 65 % du CIR et des dépenses déclarées.............. 71
b) Les banques et assurances ne correspondent qu’à une part très faible des dépenses
déclarées ......................................................................................................................... 73
c) Des dépenses déclarées qui diffèrent assez peu selon les branches d’activité .................... 73
II. DE NOMBREUX RAPPORTS ET ÉTUDES ....................................................................... 74
A. LES RAPPORTS ET ÉTUDES DU GOUVERNEMENT ......................................................... 74
1. La note de Trésor-Eco de janvier 2009 : la seule estimation de l’impact sur le PIB de
la réforme de 2008 .............................................................................................................. 74
2. Les rapports du MESR......................................................................................................... 75
a) Les quatre rapports au Parlement ..................................................................................... 75
b) L’étude économétrique de 2011 de Benoît Mulkay et Jacques Mairesse, évaluant
l’effet de levier à 1,31 ..................................................................................................... 76
3. Les projets annuels de performances de la MIRES, reprenant les estimations du
MESR pour l’effet de levier.................................................................................................. 76
4. Les rapports de l’inspection générale des finances............................................................... 78
a) Le rapport de l’inspection générale des finances sur le CIR (septembre 2010) .................. 78
b) Le « rapport Guillaume » sur les niches fiscales et sociales (2011)................................... 81
B. LES RAPPORTS PARLEMENTAIRES .............................................