La capacidad contributiva en los tributos medioambientales

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Colecciones : TD. Ciencias sociales
Fecha de publicación : 2012

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UNIVERSIDAD DE SALAMANCA
FACULTAD DE DERECHO
DEPARTAMENTO DE DERECHO ADMINISTRATIVO, FINANCIERO Y
PROCESAL
ÁREA DE DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO










TESIS DOCTORAL
DOCTORADO EUROPEO

LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
EN LOS TRIBUTOS MEDIOAMBIENTALES



POR MARÍA ELENA PÁEZ MEDINA
BECARIA DEL CONSEJO NACIONAL DE CIENCIA Y TECNOLOGÍA
CONACYT-MÉXICO

Dirigida por la Profª Dra. Dª MARÍA ÁNGELES GUERVÓS MAÍLLO
SALAMANCA, ESPAÑA, 2012.



LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA EN LOS TRIBUTOS
MEDIOAMBIENTALES




Tesis doctoral elaborada por la Licenciada María Elena Páez Medina bajo la dirección
de la Profª Dra. María Ángeles Guervós Maíllo para la colación del Grado de Doctor en
Derecho por la Universidad de Salamanca.








VºBº
La Directora La Doctoranda








Salamanca, 2012.






Dedico este trabajo a Dios,
Quien siempre me acompaña y a
Quien simplemente debo todo.

A mis padres,
Mi ejemplo a seguir y mi mayor impulso.

A José Daniel,
El regalo infinito de mi vida.
Porque de tu mano, nada me puede detener.

A Natalia y Laura Patricia,
Porque siempre caminamos juntas.

A Helena Sofía,
Nuestro pequeño ángel de luz.

A todos quienes han confiado y creído en mí.

A México.

Gracias.













AGRADECIMIENTOS



Agradezco especialmente a mi querida Doctora Guervós Maíllo, por ser la inspiración
para iniciarme en el estudio del Derecho Tributario Medioambiental, así como por
todas sus enseñanzas, su paciencia y el enorme apoyo que siempre me brindó, los
que hoy me permiten alcanzar esta meta.

Agradezco sinceramente a los Profesores Raffaele Perrone Capano y Roberta Alfano,
de la Facoltà di Giurisprudenza Dell’Università degli Studi di Napoli, Italia, por su
respaldo y calidez, durante y después de mi estancia en aquella maravillosa
Universidad.

Hago una mención especial a Ernesto Aceto con toda mi gratitud por su ayuda y
enorme colaboración.

También doy las gracias a todos mis profesores de la Universidad de Salamanca, en
especial debe constar mi agradecimiento a los profesores Eusebio González García,
Q.P.D., y José María Lago Montero, por el cariño con que me acogieron en la misma y
por todas las facilidades para realizar mi trabajo que me han permitido concluir esta
investigación.

Deseo hacer un reconocimiento distintivo al CONSEJO NACIONAL DE CIENCIA Y
TECNOLOGÍA (CONACYT) de México, por darme la oportunidad de hacer lo que me
gusta y, con mi trabajo, poder aportar mi granito de arena en la búsqueda de un
mundo y un México mejores.



INDICE GENERAL

LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA EN LOS TRIBUTOS MEDIOAMBIENTALES ...................................... 3
INDICE GENERAL ....................................................................................................... 9
ABREVIATURAS ...... XIII
INTRODUZIONE E METODOLOGIA DI LAVORO .................................................................................. XVII
RIASSUNTO GENERALE ...................................................... XXV
INTRODUCCIÓN .................................... LXV
CAPÍTULO I ................................................. 1
LA CAPACIDAD O APTITUD DE LOS SUJETOS PARA AFECTAR O INCIDIR EN EL MEDIO
AMBIENTE. ASPECTOS CONCEPTUALES Y GENERALES .................................................................... 1
PARTE PRIMERA ........................................ 3
LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA EN LA EXTRAFISCALIDAD DEL TRIBUTO MEDIOAMBIENTAL ..... 3
1. Extrafiscalidad. ....................................... 3
1. a. La protección jurídica del medio ambiente. ..................................................................................... 3
1. a. 1) El medio ambiente y su reconocimiento constitucional. .......................... 6
1. a. 2) Su tratamiento en la Norma Suprema Española. ................................................................... 8
1. a. 3) Acepción jurídica del término “medio ambiente”. Punto de partida. ...... 15
1. b. Extrafiscalidad. Significación y alcance. ........................................................ 23
1. c. Escenario legal. ............................................................. 33
1. d. Evolución en la doctrina del Tribunal Constitucional. .................................................................... 36
2. El tributo como instrumento de la política pública medioambiental. .............. 41
2. a. Fundamento jurídico. ..................................................................................... 47
2. b. Panorámica desde el Tribunal Constitucional. ............... 52
2. c. Referencia a la “Teoría del doble dividendo”. ................ 57
3. Concepto conclusivo de tributo medioambiental. Características. ................. 62
3. a. Tipología general. .......................................................................................................................... 65
3. b. Clasificación siguiendo al objeto imponible. .................. 68
3. c. Los objetivos del gravamen como nota distintiva (teleológica). ..................... 72
3. d. El catálogo jurídico dogmático. ...................................................................................................... 74
3. d. 1) La tasa. ................................. 75
3. d. 2) La contribución especial. ...... 77
3. d. 3) El impuesto. .......................................................................................... 78
3. e. La recopilación de la Agencia Europea del Medioambiente. ......................... 80
4. Capacidad económica para contribuir o capacidad contributiva. Una aproximación al principio
constitucional. .......................................................................................................................................... 82
4. a. La “capacidad económica” en la Norma Fundamental española. Antecedentes. .......................... 82
4. b. Sinopsis conceptual de la capacidad contributiva. Relación con otras nociones. 87
4. c. Reflexión sobre la riqueza potencial. ........................................................................................... 100
4. d. El principio de “capacidad económica” en la doctrina del Tribunal Constitucional español. ........ 105
5. Capacidad contributiva en el tributo funcionalmente extrafiscal. ................. 116
PARTE SEGUNDA .................................................................. 128
LA CAPACIDAD O APTITUD DE LOS SUJETOS PARA AFECTAR O INCIDIR EN EL MEDIO
AMBIENTE .............................................................................. 128
6. Capacidad contributiva en los tributos medioambientales a la luz de la Jurisprudencia del
Tribunal Constitucional español. .......................................... 134
7. Análisis a la STC 179/2006, de 13 de junio. ...................... 141
7. a. Extracto. ...................................................................................................... 141
7. b. Vinculación entre los conceptos “capacidad o aptitud de los sujetos para incidir o afectar el medio
ambiente” y la “capacidad económica”. ............................... 142
7. c. Los calificativos “real” y “potencial”. ............................. 167
7. d. Elementos del Impuesto extremeño sobre las instalaciones que incidan en el medio ambiente,
creado por la Ley de la Asamblea de Extremadura 7/1997, de medidas fiscales sobre la producción y
transporte de energía que incidan sobre el medio ambiente. .............................................................. 177
CAPÍTULO II ............................................................................................................ 185
CONNOTACIONES DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA EN LOS ELEMENTOS ESTRUCTURALES
DE UN TRIBUTO MEDIOAMBIENTAL ... 185
1. Sujeto pasivo. ..................................... 187
1. a. El principio europeo “quien contamina paga”. ............................................. 190
1. a. 1) La técnica tributaria de repercusión. ................................................... 196
1. a. 2) La funcionalidad del principio “quien contamina paga”. ...................... 203

1. b. Los principios de solidaridad e igualdad, en el ámbito tributario ambiental. Su nexo con la
capacidad contributiva. ........................................................................................................................ 206
1. b. 1) La solidaridad colectiva. ...................................... 207
1. b. 2) El principio de igualdad tributaria en materia ambiental. ..................... 209
2. Objeto y materia imponible medioambientales. .............. 215
2. a. Los distintos aspectos del objeto material del tributo ambiental. ................................................. 215
2. a. 1) Aspectos financieros. .......................................................................... 217
2. a. 2) Aspectos económicos. ........ 220
2. a. 3) Una visión compuesta explica la compatibilidad del principio de capacidad contributiva en el
objeto del tributo ambiental. Especial referencia a las aportaciones de Silvia Cipollina. ................ 237
2. b. Valoración económica del medio ambiente. Su conexión con el objeto del tributo ambiental. .... 241
2. b. 1) Los recursos naturales. ....................................................................................................... 254
2. b. 2) Recursos renovables y no renovables. ............... 256
2. c. El papel de los derechos de propiedad sobre los bienes de la biósfera a efectos tributarios. ..... 259
2. c. 1) La Teoría económica de los derechos de propiedad. ......................................................... 261
2. c. 2) Una reconsideración del papel de los derechos de propiedad sobre bienes de valor
ambiental a efectos tributarios. ....................................................................................................... 276
2. c. 3) El Patrimonio natural. .......... 279
2. d. Actividad económica contaminante.............................. 340
2. d. 1) La contaminación como criterio calificador. ........ 340
2. d. 2) Tipología de la actividad económica contaminante. Las diversas manifestaciones de la
capacidad para incidir en el medioambiente. .................................................................................. 343
2. d. 3) La confluencia del objeto imponible y el principio “quien contamina paga” en la
determinación del sujeto pasivo. ..................................... 352
2. d. 4) Los casos paradigmáticos del consumo de energía y agua. .............. 357
3. Base gravable medioambiental. ........................................................................ 360
3. a. Métodos y regímenes de determinación de la base imponible. ................... 364
3. b. La relación entre base imponible y medida del daño y beneficio ambiental. ............................... 366
3. b. 1) La unidad física de impacto negativo ambiental. 366
3. b. 2) El criterio de potencialidad. ................................................................................................. 371
3. c. Cuantificación de la obligación tributaria ambiental. .... 378
3. c. 1) El mínimo vital exento. ........ 379
3. c. 2) El principio de progresividad. .............................. 381
3. c. 3) La no confiscatoriedad. ....................................................................................................... 385
4. El tipo medioambiental. ..................... 387
4. a. Concepto. .................................... 387
4. b. Tipos proporcionales variables y tarifas progresivas. .. 389
5. Periodo de causación. ....................................................................................... 390
5. a. Concepto. .................................... 390
5. b. La temporalidad de la norma tributaria ambiental. ....................................... 392
5. c. Reflexión conclusiva. ................................................... 395
CAPÍTULO III ........................................... 397
ADAPTACIONES DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA AL PRESUPUESTO DE HECHO
MEDIOAMBIENTAL ................................................................................................. 397
1. El hecho imponible de las distintas categorías tributarias ambientales y la capacidad
contributiva. Noción básica. .................................................................................................................. 399
2. Los impuestos medioambientales. ... 416
2. a. Concepto. .................................................................................................................................... 416
2. b. Imposición directa. Los índices directos de riqueza. Análisis de algunos presupuestos vigentes.
............................................................. 421
2. b. 1) Grandes establecimientos comerciales. ............. 426
2. b. 2) Sobre emisiones contaminantes a la atmósfera, por las instalaciones industriales. ........... 431
2. b. 3) Impuestos sobre el patrimonio ambiental. Propuesta. ........................................................ 435
2. b. 4) El caso paradigmático de la Comunidad Autónoma de Aragón. ......... 439
2. c. La imposición indirecta en materias vinculadas a la protección del medio natural. ..................... 457
2. c. 1) El poder adquisitivo como índice indirecto de capacidad o aptitud para incidir en el medio
ambiente. ........................................................................................................................................ 461
2. c. 2) El Impuesto sobre el Valor Añadido. Su exclusión como presupuesto de connotaciones
ecológicas no lo releva de su papel en el marco del federalismo fiscal ni ante una posible reforma
fiscal integrada. ............................... 471
2. c. 3) Consumos específicos. Régimen comunitario general. ...................................................... 475
2. c. 4) El marco comunitario de imposición de los productos energéticos y de la electricidad. ..... 486
2. c. 5) El impuesto especial sobre determinados medios de transporte de España y la Propuesta de
la Unión Europea sobre fiscalidad del automóvil. ........................................................................... 498