Fiscalité, placements et réductions d’impôt

Fiscalité, placements et réductions d’impôt

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450 pages

Description

La loi de finances pour 2017 a été marquée, pour l’essentiel, par la mise en place d’un prélèvement à la source à compter de 2018, avec une année « blanche » au titre des revenus de 2017.

Un communiqué du 07/06/2017 a reporté ce prélèvement à la source au 01/01/2019 et avant son entrée en vigueur, la loi de finances pour 2019 a prévu de nouveaux aménagements.

Il est rappelé que les contribuables continueront à déclarer chaque année leurs revenus, que cette réforme ne concerne que le paiement de l’impôt, et vise à supprimer le décalage d’une année entre la perception des revenus et le paiement de l’impôt correspondant. Pour ne pas, en 2019, cumuler le paiement de l’impôt sur les revenus de 2018 et les prélèvements et acomptes sur les revenus de 2019, un crédit d’impôt neutralisera l’impôt sur les revenus « normaux » de 2018, dite année « blanche ».

Ce nouveau dispositif est analysé dans cette 30e édition avec ses conséquences et les options offertes aux contribuables. Sont également présentées, les autres mesures de la loi de finances pour 2019 et de la loi de finances rectificative de 2018 et les stratégies à mettre en œuvre pour alléger la facture fiscale du contribuable.


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Date de parution 31 janvier 2019
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EAN13 9782863259443
Licence : Tous droits réservés
Langue Français

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Introduction
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I
Sommaire
Généralités.......................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................... L’impôt sur le revenu ..................................................................................................................................................................................................................................................................................................................Présentation des dépenses et recettes budgétaires pour 2019 ......................................................................................................................................Évaluation des recettes du budget général ........................................................................................................................................................................................................................Barème de l’IR sur les revenus 2018 ................................................................................................................................................................................................................................................La réforme du paiement de l’impôt.......................................................................................................................................................................................................................................................... Les prélèvements obligatoires............................................................................................................................................................................................................................................................................ 1 Principes généraux dimposition
Les 5 caractères du revenu .......................................................................................................................................................................................................................................................................................Synthèse revenus 2018 ......................................................................................................................................................................................................................................................................................................Détermination de l’impôt à payer .................................................................................................................................................................................................................................................................Le revenu fiscal de référence................................................................................................................................................................................................................................................................................ Annexe 1 Prélèvements sociaux ...........................................................................................................................................................................................................................................................Annexe 2 Impôts locaux .............................................................................................................................................................................................................................................................................................Le coin du banquier ................................................................................................................................................................................................................................................................... Comprendre les dispositifsd’allègement de la taxe d’habitation............................................................................................ ...........Impôts locaux des personnes âgées à revenus modestes........................................................................................................................................2 Situation de famille
L’imposition par foyer ................................................................................................................................................................................................................................................................................................................Décès du contribuable ............................................................................................................................................................................................................................................................................................................Mariage, divorce, Pacs ..........................................................................................................................................................................................................................................................................................................Date d’appréciation de la situation et descharges de famille.............................................................................................................................................. Vivre seul et majoration du quotient familial .....................................................................................................................................................................................................................Synthèse mariage et Pacs ...........................................................................................................................................................................................................................................................................................Le coin du banquier Le mécanisme de la décote ..............................................................................................................................................................................................................................................................................Réduction de l’IR sous condition de ressources..........................................................................................................................................................Les vrais et faux avantages de l’union libre et sesdangers...................................................................................................... ........................Se marier ou signer un Pacs.......................................................................................................................................................................................................................................................................Les petites cases de la déclaration à ne pas ignorer ..............................................................................................................................................................La responsabilité solidaire des conjoints vis-à-vis de l’impôt....... ...............................................................................................................L’imposition séparée des époux......................................................................................................................................................................................................................................................... 3 Enfants et personnes à charge
Enfants à charge ..................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................Autres personnes à charge ........................................................................................................................................................................................................................................................................................Nombre de parts................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................... Quotient familial des personnes seules ayant élevé un enfant .........................................................................................................................................Plafonnement des effets du quotient familial..................................................................................................................................................................................................................
1
1 1 3 4 5 5 6
7
7 8 9 11 13 21
27 27 29
31
31 32 32 33 34 34
35 36 39 40 43 43 46
47
47 50 50 53 53
II |Fiscalité, placements et réductions d’impôtLe coin du banquier ................................................................................................................................................................................................................................................................... Quotient familial : le jugement de Salomon................................................................................................................................................................................................... Rattacher ou ne pas rattacher un enfant célibataire...........................................................................................................................................................Rattacher ou ne pas rattacher un enfant marié................................................................................................................................................................................Pension alimentaire ou demi-part additionnelle ...............................................................................................................................................................................4 Traitements et salaires
Situation de droit commun............................................................................................................................................................................................................................................................................................ Indemnités de rupture du contrat de travail ou de mandat social ................................................................................................................................Exonérations de certaines indemnités ............................................................................................................................................................................................................................................ Situations particulières : déductions spécifiques et frais réels............................................................................................................................................ Barème kilométrique des véhicules utilisés à titre professionnel .................................................................................................................................Situation des dirigeants de sociétés .....................................................................................................................................................................................................................................................Indemnités de fonction des élus locaux ...................................................................................................................................................................................................................................... Cotisations aux régimes de retraite et de prévoyance ............................................................................................................................................................................Gains résultant de la levée d’options .................................................................................................................................................................................................................................................Attribution d’actions gratuites ................................................................................................................................................................................................................................................................................Bons de souscription de parts de créateurs d’entreprises(BSPCE) ...................................................................................................................Souscription au capital de sociétés nouvelles ou de SCOP .....................................................................................................................................................Le coin du banquier ................................................................................................................................................................................................................................................................... Déduction forfaitaire ou réelle des frais professionnels...............................................................................................................................................Plafonnement des frais de véhicule .........................................................................................................................................................................................................................................Frais réels et intérêts d’emprunt.............................................................................................................................................................. ......................................................................................Avantages en nature et frais professionnels........................................................................................................................... .......................................................................Avantages en nature exonérés ...............................................................................................................................................................................................................................................................Limites d’exonération des indemnités pour frais professionnels .......................................................................................................Épargne salariale, PEE, PERCO, PEI .................................................................................................................................................................................................................................Salariés exerçant temporairement une activité professionnelle en France............................ ..............................Salariés détachés à l’étranger.................................................................................................................................................................................................................................................................. 5 Pensions,retraites et rentes
Pensions, retraites et rentes à titre gratuit ............................................................................................................................................................................................................................Rentes viagères à titre onéreux ......................................................................................................................................................................................................................................................................Cas particulier : le PERP.................................................................................................................................................................................................................................................................................................. Le coin du banquier ................................................................................................................................................................................................................................................................... Du bon usage du viager........... ................................................................ ................................. ................................................................................................................................................................................ 6 Revenus des valeurs et capitaux mobiliers
Principes généraux d’imposition ................................................................................................................................................................................................................................................................Placements à revenu fixe, PFU ou option IR ............................................................................................................................................................................................Placements à revenu variable, PFU ou option IR.......................................................................................................................................................................... Prélèvement obligatoire et dispense .............................................................................................................................................................................................................................. Placements à revenu exonéré ........................................................................................................................................................................................................................................................................Placements à revenu fixe ...........................................................................................................................................................................................................................................................................................Placements à revenu variable .........................................................................................................................................................................................................................................................................Revenus des valeurs étrangères .............................................................................................................................................................................................................................................................
55 55 57 60 62
63
63 63 64 64 66 66 67 68 68 71 72 72
73 73 74 75 76 77 78 79 81 83
85
85 87 89
91 91
95
95 96 96 97 99 100 103 104
 Sommaire | III Plan d’épargne p105opulaire (PEP) ................................................................................................................................................................................................................................................................Plan d’épargne en a106ctions (PEA / PEA PME-ETI) ........................................................................................................................................................................................Compte PME innovation (CPI) 110 ....................................................................................................................................................................................................................................................................... Capitalisation et assurance-vie 113 .....................................................................................................................................................................................................................................................................Le coin du banquier 121 ................................................................................................................................................................................................................................................................... PEL, exonération limitée dans le temps.................................................................................................................................................................................................................121 PEL et CEL, synthèse 2018........................................................................................................................................................................................................................................................................122 Placements à revenu fixe ou variable à compter du 01/01/2018.............................................................................................123 Intérêts perçus en rémunération d’un compte courant...... .....................................................................123 ................................................................ Le régime de l’assurance-vie........................ ...........................................................................................................124 ................................................................................................................................ Capitalisation et PFL, attention aux formalités déclaratives...125 .................................................................................................................. Assurance-vie, contrat de plus de 8 ans et encours supérieur à 150000 €...............................................125 Contrats supérieur à 8 ans et PFL 7,50 %, synthèse 127 .....................................................................................................................................................Assurance-vie et démembrement de la clause bénéficiaire...........................................................................................................................128 Capitalisation, assurance-vie ou placement à revenu fixe 129 ...............................................................................................................................Rachat partiel sur un contrat en perte 130 .....................................................................................................................................................................................................................Comprendre la fiscalité de l’assurance-vie en 6 exemples...............................................................................................................................131 Incidence de la déduction partielle de la CSG 141 .....................................................................................................................................................................................Assurance-vie et contrat de capitalisation : non-résidents 141 ............................................................................................................................PEA et contributions sociales................................................................................................................................................ ..............................................142 ................................................................ Revenus des valeurs mobilières étrangères 143 ................................................................................................................................................................................................Abattement proportionnel et revenu fiscal de référence 143 .........................................................................................................................................Dispense de prélèvement non libératoire 144 ..................................................................................................................................................................................Délocalisation de l’épargne et évasion fiscale internationale 145 ...................................................................................................... 7 Revenus fonciers 147
Régime micro foncier 147 ............................................................................................................................................................................................................................................................................................................ Régime général 148 ................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................... Les revenus imposables 148 ............................................................................................................................................................................................................................................................................... Les charges déductibles 148 ............................................................................................................................................................................................................................................................................... Le revenu net 151 ........................................................................................................................................................................................................................................................................................................................... Le déficit net 151 ................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................ Taxe sur les logements vacants 153 ................................................................................................................................................................................................................................................ Taxe sur les loyers des micro-logements 153 ........................................................................................................................................................................................................... Régimes particuliers 153 ................................................................................................................................................................................................................................................................................................................ Régime Périssol 153 ................................................................................................................................................................................................................................................................................................................ Régime Besson 154 .................................................................................................................................................................................................................................................................................................................. Régime Robien 156 .................................................................................................................................................................................................................................................................................................................... Régime Borloo 158 ....................................................................................................................................................................................................................................................................................................................... Règles applicables aux différents régimes 161 ..................................................................................................................................................................................................... Suppression des dispositifs logements neufs Robien et Borloo 162 ................................................................................................................ Suppression des dispositifs logements anciens Besson et Borloo 162 ..................................................................................................... Dispositif Scellier 162 ............................................................................................................................................................................................................................................................................................................. Dispositifs Duflot et Pinel 163 ............................................................................................................................................................................................................................................................................ Dispositif Cosse 163 ................................................................................................................................................................................................................................................................................................................. Plafonds de loyers et ressources des locataires 163 .............................................................................................................................................................................. Régimes spéciaux 166 ......................................................................................................................................................................................................................................................................................................................... Monuments historiques 166 ................................................................................................................................................................................................................................................................................... Immeubles situés en secteur sauvegardé 166 ........................................................................................................................................................................................................ Nue-propriété 167 ........................................................................................................................................................................................................................................................................................................................... La pierre papier 167 .................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................... Le coin du banquier 171 ................................................................................................................................................................................................................................................................... Faire construire ou acquérir un logement, les règles à connaître..............................................................................................171 Déficits fonciers imputables ou reportables...............................................................................................................................................................................................173 Déficits fonciers et abandon de location 177 ...............................................................................................................................................................................................................
IV |Fiscalité, placements et réductions d’impôtRénover pour minorer les revenus fonciers.................................................................................................................................................................................................Démembrer pour transférer des déficits fonciers .......................................................................................................................................................................Régimes d’amortissements...........................................................................................................................................................................................................................................................................Revenus fonciers et emprunt substitutif.............................................................................................................................................................................................................SCPI, un placement pour quel objectif ?.............................................................................................................................................................................................................8 Revenus et plus-values des professions non salariées
179 180 181 184 185
189
Régime des bénéfices industriels et commerciaux 189 .....................................................................................................................................................................................Régime des bénéfices non commerciaux 195 ..........................................................................................................................................................................................................................Cotisations sociales (BIC-BNC), particularités 197 .......................................................................................................................................................................................................Synthèse régime micro-entrepreneur 198 ...........................................................................................................................................................................................................................................Régime des bénéfices agricoles 200 ...............................................................................................................................................................................................................................................................Plus ou moins-values des entreprises relevant de l’IR201 ......................................................................................................................................................................Régimes d’exonération203 .....................................................................................................................................................................................................................................................................................................Régimes spéciaux et location meublée 208 ...................................................................................................................................................................................................................................Revenus des gérants et associés215 .......................................................................................................................................................................................................................................................... Synthèse loueur en meublé professionnel 216 ....................................................................................................................................................................................................................... Synthèse loueur en meublé non professionnel 217 ..................................................................................................................................................................................................... Le coin du banquier 219 ................................................................................................................................................................................................................................................................... La compensation des déficits avec dautres revenus catégoriels 219 ....................................................................................................Locations meublées professionnelles 219 .............................................................................................................................................................................................................................LMP ou LMNP en 7 exemples 220 ................................................................................................................................................................................................................................................................Gérant majoritaire ou minoritaire de SARL 225 .................................................................................................................................................................................................Le régime micro-entreprises 227 .....................................................................................................................................................................................................................................................................Exonération petites entreprises.....................................................................................................................................................................................................................................................229 Autres régimes d’exonération des plus-values professionnelles 230 ......................................................................................................Cession departs d’une société de personnes231 .........................................................................................................................................................................................Paiement étalé de l’impôt pour cession d’entreprise................................................................ ....... 231 ................................................... ................................ Comptabilité "super simplifiée" et frais de carburant 232 ....................................................................................................................................................Société d’exercice libéral et dividendes.....................................................................................................................................................................................................................233 Travailleurs indépendants dans une société à l’IS236 ..................................................................................................................................................................Précisions relatives aux intérêts et dividendes soumis à cotisations sociales........................................ 236 Calculer le disponible fiscal Madelin retraite......................................................................................................................................................................................... 237 9 Plus-values et gains divers 241
Plus-values immobilières ............................................................................................................................................................................................................................................................................................. Exonérations .............................................................................................................................................................................................................................................................................................................................. Détermination de la plus-value imposable ....................................................................................................................................................................................................... Abattement pour durée de détention ............................................................................................................................................................................................................................. Abattement exceptionnel terrains à bâtir ............................................................................................................................................................................................................. Imposition de la plus-value ..................................................................................................................................................................................................................................................................... Taxe sur les plus-values immobilières > 50000 €....................................................................................................................................................................... Plus-values sur biens meubles ..................................................................................................................................................................................................................................................................... Plus-values sur valeurs mobilières ...................................................................................................................................................................................................................................................... Plus-values exonérées sous conditions ................................................................................................................................................................................................................. Calcul des plus ou moins-values ............................................................................................................................................................................................................................................. Imposition de la plus-value ..................................................................................................................................................................................................................................................................... Titres acquis avant le 01/01/2018 ......................................................................................................................................................................................................................................... Cas particuliers ....................................................................................................................................................................................................................................................................................................................
241 241 241 245 247 250 250 251 252 253 255 258 264 266
 Sommaire | V Le coin du banquier 275 ................................................................................................................................................................................................................................................................... Exonération de la résidence principale....................................................................................................................................................................................................................275 Habitation principale ou immeuble locatif.....................................................................................................................................................................................................278 Vente d’un immeuble après réunion de propriété279 ....................................................................................................................................................................Plus-value sur terrain à bâtir et abattement exceptionnel 280 ..............................................................................................................................Taxe sur les plus-values immobilières > 50000 €.................................................................................................................................................................280 Optimiser la compensation plus-value / moins-value 281 .................................................................................................................................................Vendre ou donner 282 ...................................................................................................................................................................................................................................................................................................................Prix de revient fiscal des titres acquis par succession ou donation 282 .....................................................................................Prix de revient fiscal des titres ayant bénéficié de la réduction Madelin................................................................283 Cession de valeurs mobilières démembrées et frais d’acquisition283 .............................................................................................Cession de titres de PME et CSG déductible...........................................................................................................................................................................................284 Dirigeant partant en retraite et abattement de 500000 € 284 .............................................................................................................................. PEA et enfant rattaché 286 ............................................................................................................................................................................................................................................................................................. Gains de cession occasionnelle et bitcoins 287 ...........................................................................................................................................................................PEA et non-résidents....................... ............................................................................. 287 ................................................................................................................................................................................................ PEA, utiliser les moins-values latentes 287 ....................................................................................................................................................................................................................PEA, mode d’emploi PME- ETI 288 ........................................................................................................................................................................................................................................................Clause d’indexation et complément de prix (earn out)288 ................................................................................................................................................Donation cession de titres et clause de quasi-usufruit 289 ............................................................................................................................................10 Régularisations et déficits globaux antérieurs 291
Reprise des déductions................................................................................................................................................................................................................................................................................................... Déficits globaux des années antérieures............................................................................................................................................................................................................................. 11 Charges à déduire du revenu global
291 291
293
Contribution sociale généralisée (CSG) payée en 2018 293 ................................................................................................................................................................Pensions alimentaires293 ......................................................................................................................................................................................................................................................................................................... Frais d’accueil296 ..........................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................Cotisations d’épargne retraite296 ..........................................................................................................................................................................................................................................................................Nue-propriété et grosses réparations 297...........................................................................................................................................................................................................................................Monuments historiques 298 ....................................................................................................................................................................................................................................................................................................Déductions diverses 298 .................................................................................................................................................................................................................................................................................................................Le coin du banquier 299 ................................................................................................................................................................................................................................................................... Pensions alimentaires, précisions 299 ...........................................................................................................................................................................................................................................Déduire sans limitation une pension alimentaire à un enfant majeur........................................................................300 Cotisation sociale forfaitaire annuelle des étudiants 300 .......................................................................................................................................................PERP, stratégie fiscale................................................................................................................................ .............301 .................................................................................. ................................................................ 12 Abattements spéciaux 305
Contribuables âgés de plus de 65 ans le 31/12/2018 ou invalides .....................................................................................................................Rattachement d’enfants mariés ou chargés de famille .....................................................................................................................................................................
305 306
VI |Fiscalité, placements et réductions d’impôt13 Charges ouvrant droit à réductions dimpôt
307
Réduction pour neutralisation des effets du plafonnement du quotient familial307 ................................................................... Dons affectés à la fourniture gratuite des repas et au logement308 ............................................................................................................................... Dons versés auxœuvres 308 .............................................................................................................................................................................................................................................................................................Mécénat d’entreprise309 ............................................................................................................................................................................................................................................................................................................. Enfants à charge poursuivant leurs études309 .................................................................................................................................................................................................................... Dépenses d309hébergement liées à la dépendance ..........................................................................................................................................................................................Rente-survie et contrats dépargne handicap 310 ...........................................................................................................................................................................................................Prestations compensatoires en capital310 ...................................................................................................................................................................................................................................... Souscriptions au capital des PME 310 .........................................................................................................................................................................................................................................................Souscriptions de parts de FCPI 313 ...................................................................................................................................................................................................................................................................Souscriptions de parts de FIP 313 .........................................................................................................................................................................................................................................................................Souscriptions de parts de FIP - Corse et Dom 313 ......................................................................................................................................................................................................Emprunt contracté pour la reprise d’une PME314 ........................................................................................................................................................................................................ Frais de comptabilité etd’314adhésion à un CGA et à une AGA ...........................................................................................................................................Sofica 314 ............................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................Investissements locatifs dans des résidences meublées315 ............................................................................................................................................................ Réduction d’impôt pour rénovation des résidences de tourisme 316.............................................................................................................................. Loi Malraux 316 .....................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................Dispositif Scellier : logement neuf319 .......................................................................................................................................................................................................................................................... Investissements Scellier outre-mer321 .................................................................................................................................................................................................................................................... Dispositif Duflot 321 ....................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................Dispositif Pinel 324 ........................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................Dépenses dans le secteur forestier326 ................................................................................................................................................................................................................................................... Cotisations versées pour la prévention des incendies de forêts327 ................................................................................................................................ Travaux sur les objets mobiliers classés 327 ..............................................................................................................................................................................................................................Dépenses de préservation du patrimoine naturel 327 ...........................................................................................................................................................................................Investissements outre-mer327 ...................................................................................................................................................................................................................................................................................... Synthèse principales réductions d’impôt 2018330 ....................................................................................................................................................................................................... Le coin du banquier 331 ................................................................................................................................................................................................................................................................... Charité bien ordonnée, réductions cumulées.......................................................................................................................................................................................331 Souscription au capital des PME 331 ...............................................................................................................................................................................................................................................Prestation compensatoire, conversion dune rente en capital................................................................................................................332 Sofica et réduction dimpôt 332 .........................................................................................................................................................................................................................................................................Logement neuf et réduction d’impôt ou ancien à rénover..................................................................................................................................334 Réhabilitation des résidences de tourisme 336 ...........................................................................................................................................................................Censi Bouvard et réduction d’impôt, le miroir aux alouettes336 ..................................................................................................................Outre-mer et plafonnement des avantages fiscaux 340..............................................................................................................................................................14 Charges ouvrant droit à crédit dimpôt 341
Intérêts d’emprunt pour l’acquisition de l’habitation principale .......................................................................................................................................Transition énergétique et aide à la personne............................................................................................................................................................................................................ Frais de garde des jeunes enfants ......................................................................................................................................................................................................................................................Sommes versées à un salarié à domicile ............................................................................................................................................................................................................................Cotisations syndicales ........................................................................................................................................................................................................................................................................................................Dépenses de travaux forestiers ...................................................................................................................................................................................................................................................................Contrat de gestion pour les bois et forêts ...........................................................................................................................................................................................................................Intérêts des emprunts contractés par les étudiants ...................................................................................................................................................................................Crédit d’impôt pour les investissements productifs dans les Dom ........................................................................................................................
341 343 346 347 348 348 348 349 350
 Sommaire | VII Le coin du banquier 351 ................................................................................................................................................................................................................................................................... Aide à domicile et crédit d’impôt..................................................351 ............................................................................................................................................................................................... Vente d’électricité provenant d’énergie renouvelable...................352 .................................................................................................................................... Créditd’impôt pour la transition énergétique353 ......................................................................................................................................................................................Économie d’énergie et prêt à taux zéro 353 .......................................................................................................................................................................................... 15 Autres imputations,conventions internationales et précisions diverses 355
Retenue à la source................................................................................................................................................................................................................................................................................................................. Crédits ou réductions d’impôt professionnels ...........................................................................................................................................................................................................Taux effectif ...................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................Revenus de source étrangère .........................................................................................................................................................................................................................................................................Non-résidents et revenus de source française ...................................................................................................................................................................................................... Retenue à la source sur salaires, pensions et rentes ........................................................................................................................................................................... Revenus à imposer selon le régime du quotient ...............................................................................................................................................................................................Crédits d’impôt non restituables .................................................................................................................................................................................................................................................................16 Calcul,paiement et contrôle de limpôt
355 355 356 356 357 357 357 358
359
Barème del’impôt sur les revenus de 2018 359 .................................................................................................................................................................................................................Plafonnement du quotient familial359 .......................................................................................................................................................................................................................................................... Ordre à suivre pour le calcul de l’impôt361 .................................................................................................................................................................................................................................... La déclaration des revenus 363 .................................................................................................................................................................................................................................................................................... La réforme dupaiement de l’impôt363 ...................................................................................................................................................................................................................................................... Le crédit d’impôt363modernisation du recouvrement (CIMR) ...................................................................................................................................... Le prélèvement à la source (PAS) 369....................................................................................................................................................................................................................................... Le contrôle fiscal et le particulier378 .............................................................................................................................................................................................................................................................. Le coin du banquier 383 ................................................................................................................................................................................................................................................................... Exemples de plafonnement du quotient familial..........................................................................................................................................................................383 Neutralisation des effets du plafonnement du quotient familial.....................................................................................................385 Maîtriser les conséquences du plafonnement.......................................................386 ................................................................................................................................ Revenus salariaux des dirigeants et CIMR 387 ...........................................................................................................................................................................Revenus d’activités non salariées et CIMR 388 ............................................................................................................................................................................Revenus fonciers, dépenses de travaux et CIMR 388 ....................................................................................................................................................Calcul d’un CIMR 391 .............................................................................................................................................................................................................................................................................Calcul du PAS 393 ........................................................................................................................................................................................................................................................................................... Les victimes du PAS 396 ...................................................................................................................................................................................................................................................................Annexe 1 Plafonnement global des avantages fiscaux 399 .........................................................Amortissements Robien Borloo 399 ...................................................................................................................................................................................................................................................................Réductions dimpôt 399 .....................................................................................................................................................................................................................................................................................................................Crédits dimpôt 400 .......................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................Le coin du banquier 403 ................................................................................................................................................................................................................................................................... Plafonnement global et poupées russes 403 ................................................................................................................................................................................................................. Exemples dapplication du plafonnement global........ ..................................................................................................404 ................................................................ Réduction d’impôt PME et report..............................................................................................................................................................................................................................................408 Capacité de défiscalisation en 2018.................................................................................................................................................................................................................................. 408 SynthèseCollectivités d’outre410-mer et logement social .................................................................................................................................................
VIII |Fiscalité, placements et réductions d’impôtAnnexe 2 Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus 411 .................................Taux applicable sur la fraction du revenu fiscal de référence 411 .......................................................................................................................................... Mécanisme de lissage 411 ........................................................................................................................................................................................................................................................................................................Annexe 3 Impôt sur la fortune immobilière 415 ...........................................................................................................Préambule 415 ........................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................Biens concernés415 ................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................ Évaluation des biens imposables 419 ............................................................................................................................................................................................................................................................Passif déductible 420 ..............................................................................................................................................................................................................................................................................................................................Calcul de l’IFI422 .............................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................Le coin du banquier 425 ................................................................................................................................................................................................................................................................... Synthèse plafonnement et IFI 425 .............................................................................................................................................................................................................................. Titres de sociétés et coefficient de taxation 426 .......................................................................................................................................................................... Usufruit légal ou conventionnel du conjoint survivant 428 ............................................................................................................................ Prêt in fine et comptes courants 431 .................................................................................................................................................................................................................................................. Contrat de crédit-bail et IFI.......................................................................................................................................................................................................................................................................432 Plafonnement des dettes.....................................................................................................................................................................................................................................................................................432 IFI et location en meublé professionnel 433 ..................................................................................................................................................................................................................
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Introduction
1. Généralités Le particulier est confronté, à titre principal, à trois impositions. -Limposition de sa consommation(TVA, taxes sur les carburants, tabacs, alcools,) : c’est l’imposition quotidienne, mais cachée (s’agissant d’impôts indirects).-Limposition de ses revenus(IR barème progressif, prélèvement proportionnel, prélè-vement libératoire, …) : c’est l’imposition annuelle, mais visible (reposant sur une dé-claration du contribuable). -Limposition de son patrimoine, selon deux modalités.  L’imposition du patrimoine à l’état statique- Sur le patrimoine immobilier privé : impôt sur la fortune immobilière (IFI) depuis 2018en remplacement de l’ISF (impôt de solidarité sur la fortune). - Sur certains éléments du patrimoine : impôts fonciers.  L’imposition du patrimoine à l’état dynamique- Transmission à titre gratuit : droits de succession et de donation. - Transmission à titre onéreux : droits de mutation et TVA immobilière. 2. Limpôt sur le revenu Jusqu’à la loi du 28/12/1959, l’impôt sur le revenudes personnes physiques se compo-sait de deux éléments. - La taxe proportionnelle qui frappait les revenus nets de toute nature à l’exception des traitements, salaires et retraites soumis au versement forfaitaire. - La surtaxe progressive qui frappait globalement l’ensemble des revenus, traitements, salaires et retraites compris. La loi du 28/12/1959 a supprimé ces deux taxes pour les remplacer par un impôt unique sur le revenu des personnes physiques, inspiré de l’ancienne surtaxe progressive.
Pour l’année 2018, avec 78,92 Md€,l’impôt sur le revenu représentera 26,95 % des re-cettes fiscales nettes.
L’impôt sur le revenu secaractérise par : a. Sa progressivité Taxation du revenu 2018 par tranches successives de 0 % à 45 %. Cette progressivité se situe dans la moyenne européenne pour les revenus moyens et élevés. Par contre et contrairement à la plupart des pays, les revenus faibles et moyens inférieurs ne sup-portent aucune cotisation, ce qui explique la faiblesse du produit de l’impôt sur le revenu en France. En fait, les comparaisons ne sont pas forcément significatives dans la mesure où de nom-breux pays financentleurs prestations sociales par l’impôt sur la totalité des revenus, système partiellement adopté en France avec la CSG (7,50 % ou 8,20 %, taux portés à 9,20 %compter de 2018), le prélèvement de solidarité (7,50 %), la CRDS (0,50 %), à soit taux global maximum de 17,20 % appliqué notamment sur les revenus et plus-values du patrimoine immobilier et financier.
2 |Fiscalité, placements et réductions d’impôtb. Limportance quil accorde à la situation de famille Créé en 1948, le système du quotient familial permet de fractionner le revenu qui se trouve ainsi taxé dans des tranches plus faibles du barème progressif, réduisant dau-tant l’impôt total. Ce système, destiné à prendre en compte les charges de famille, présente l’inconvé-nient d’accorder un avantage croissant avec l’augmentation du revenu, anomalie en partie corrigée par les règles de plafonnementdes effets du quotient depuis l’imposition des revenus de 1981. Àl’exception du Luxembourg, tous les autres pays recourent, soit à des abattements sur le revenu imposable (Allemagne, Pays-Bas), soit à des crédits d’impôt (Italie), soit les deux (États-Unis). c. Sa concentration La France compteaujourd’hui un peu plus de 37 millions de foyers fiscaux.Le nombre de foyers déclarants non imposés est allé croissant depuis 1980. La courbe s’est inversée à compter de 2012 et en 2013, 18,94 millions de contribuables ont été imposés, soit 52,77 % du nombre de foyers imposables. Avec notamment le gel du barème, le nombre de foyers imposables avait en effet pro-gressé de 939 000 en 2012 et 840 000 en 2013. La loi de finances pour 2015, avec la suppression de la première tranche du barème (5,50%), l’aménagement et le renforcement de la décote, et le relèvement des limites des tranches et seuils associés a entraîné une diminution de l’impôt pour près de 6,1 millions de contribuables et 3 millions de foyers supplémentaires sont devenus non imposables ou éviteront de devenir imposables. La loi de finances 2016 a encore renforcé le mécanisme de la décote quis’est traduitpar une baisse d’impôtpour 3 millions de foyers. Environ 1 million de foyers sont sortis de l’IR ou ont évité d’y entrer, ce qui a ramené à seulement 43,10 % le nombre de foyers imposés en 2017. Le phénomène de concentrations’accentue à nouveau, avec10 % des foyers les plus aisés qui payent plus de 70% de l’impôt surle revenu. d.complexité Sa La multiplication des avantages fiscaux et la poursuite d’objectifs souvent contradictoi-res ont entraîné une complication de la législation. L’intervention dans le calcul de limpôt de multiples taux, réductions, seuils, plafonne-ments, abattements,relève dune logique densemble de plus en plus obscure. L’enchevêtrement des dispositions atteint un tel niveau, que toute modification nouvelle accentue la complexité du système et parfois son incohérence. La majorité des contribuables subissent l’impôt sans comprendre, les plus avisés choi-sissent, en utilisant la profusion des mécanismes pour optimiser fiscalement leurs inves-tissements et leur épargne. La LF 2017 avait institué le prélèvement à la source à compter de 2018, avec une année de transition pour 2017.Cette réforme a été décalée d’un an. Les nouvelles règles, com-mentées pages 363 et suivantes,n’entraîneront malheureusement pas une simplification du système.