Análisis práctico del Plan General de Contabilidad 2007. El inmovilizado intangible

Cristina

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Resumen
Análisis pormenorizado de las principales áreas contables del nuevo Plan General de Contabilidad con una perspectiva crítica, ilustrando los desarrollos teóricos con numerosos ejemplos prácticos

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• Plan General de Contabilidad (España)

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• Publié par: erevistas
• Publié le: 01 janvier 2009
• Nombre de lectures: 7
• Langue: Español

Extrait

Pecvnia, Monográfico (2009), pp. 31-54
El inmovilizado intangible
Cristina Gutiérrez López
[e-mail]
Universidad de León
Fac. de Ciencias Económicas y Empresariales
Campus de Vegazana, s/n
24071 León (España)


1. CONCEPTO Y NORMATIVA
La definición de activos intangibles se ha abordado
tradicionalmente desde dos puntos de vista: aproximándose al concepto o
elaborando una lista de los elementos que lo incluyen. Ambos se combinan
actualmente tanto en la normativa internacional como en el caso español.
El IASB aborda la problemática contable de los activos
intangibles fundamentalmente en la NIC "38. Activos inmateriales", que se
modificó en marzo de 2004 a consecuencia del proyecto sobre combinaciones
de negocios, que tuvo como consecuencia la versión revisada de NIC 36, NIC
38 y la nueva norma NIIF "3. Combinaciones de negocios". Las modificaciones
de NIC 38 se centraban en el concepto de identificabilidad, la vida útil y 32 El inmovilizado intangible

amortización de activos intangibles, así como en la contabilización de
1proyectos de I+D adquiridos en una combinación de negocios .
Por su parte, el Nuevo Plan General Contable (en adelante,
NPGC) destina las normas de registro y valoración 5 y 6 a las normas
generales y particulares, respectivamente. El Cuadro 1 resume los
principales cambios en el tratamiento de los intangibles según el NPGC.
Cuadro 1
• Cambio de denominación: de inmovilizado inmaterial a intangible
• Criterios de reconocimiento: identificabilidad
• Activación obligatoria de gastos financieros devengados antes del funcionamiento del
intangible (si su entrada en funcionamiento supera el plazo de un año)
• No hay fondo de reversión
• Los derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero no se consideran
intangibles
• Pueden reconocerse beneficios en las permutas
• No todos los intangibles se amortizan: sólo si su vida útil es definida
• El fondo de comercio no se amortiza
• Intangibles con vida útil indefinida y fondo de comercio: evaluar si hay deterioro de
valor y posibles reversiones posteriores del mismo (no en fondo de comercio)
• PGC Pymes: no se incluye el fondo de comercio


Las cuentas que registran los activos intangibles figuran en el
subgrupo "20. Inmovilizaciones intangibles" identificándose específicamente
los elementos siguientes:
200. Investigación
201. Desarrollo
202. Concesiones administrativas
203. Propiedad industrial
204. Fondo de comercio (no aparecen en el Plan de Pymes)

1
Por tanto, las normas NIC e interpretaciones SIC aplicables son: NIC "38.
Activos inmateriales" (revisada en 2004); NIC "36. Deterioro del valor de los activos" (revisada en
2004); NIC "20. Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas
públicas" (reordenada en 1994); NIC "23. Costes por intereses" (revisada en 1993); SIC "10. Ayudas
públicas – sin relación específica con actividades de explotación"; SIC "32. Activos inmateriales -
costes de sitios Web".
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205. Derechos de traspaso
206. Aplicaciones informáticas
209. Anticipos para inmovilizado material

La amortización se registra a través de las cuentas "680.
Amortización del inmovilizado intangible" (dotación del ejercicio) y "280.
Amortización acumulada del inmovilizado intangible". En cuanto a la
corrección por deterioro y su reversión, cuyo destino es la cuenta de
pérdidas y ganancias, aparecen en las cuentas "690. Pérdidas por deterioro
del inmovilizado intangible" y "790. Reversión del deterioro del inmovilizado
intangible", respectivamente. El deterioro al cierre se recogerá en la cuenta
de balance "290. Deterioro de valor del inmovilizado intangible". Por último,
los resultados procedentes del intangible por su baja en inventario, sea
cual sea el motivo, figurarán como "670. Pérdidas procedentes del
inmovilizado intangible" ó "770. Beneficios procedentes del inmovilizado
intangible".


2. DEFINICIÓN Y RECONOCIMIENTO
Siguiendo las características del subgrupo 20 del NPGC,
serán activos intangibles los activos no monetarios sin apariencia física
susceptibles de valoración económica. La referencia a activos no monetarios
supone hablar de activos por los que no se va a recibir una cantidad
determinada o determinable de dinero; es decir, no son activos financieros.
La carencia de apariencia física es coherente con las consideraciones del
marco conceptual, que indica que la forma física no es esencial para la
existencia de un activo. Por último, su valoración económica es acorde
con los criterios exigidos para el registro de activos.
El activo intangible puede mantenerse por cualquier motivo;
por tanto, a diferencia del inmovilizado material, no necesita destinarse a
su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, ni a fines
administrativos, ni para obtener rentas o plusvalías (caso de las inversiones
inmobiliarias).
Además, de la Norma de Registro y Valoración (en adelante,
NRV) 5.1 se extraen los criterios para su reconocimiento contable, a
saber:
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— Cumplir la definición y los criterios para el registro de
activos
Así, serán bienes, derechos y otros recursos controlados
económicamente por la empresa resultantes de sucesos pasados, de los
que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos
en el futuro. De acuerdo a la NIC 38, dichos beneficios incluirán tanto los
ingresos ordinarios procedentes de la venta de productos o servicios,
2como ahorros de coste y/u otros rendimientos. Respecto al control,
implicará la capacidad para obtener los beneficios económicos futuros y
restringir el acceso de terceros. En general, eso se materializa en un
derecho legal exigible ante los tribunales, ya que el control será más
difícil de demostrar en caso contrario.
Para su registro en el balance debe ser probable la obtención
de dichos rendimientos, así como su valoración fiable. En este sentido,
existe probabilidad cuando haya más posibilidades de que se produzcan
dichos beneficios que de lo contrario, después de una evaluación basada
en hipótesis razonables y fundadas. De hecho, la simple posibilidad de
que la entidad identifique un valor en un activo intangible es indicativo de
que considera que éste es susceptible de generar beneficios futuros, ya que
en el valor atribuido se reflejan las expectativas sobre tal probabilidad.
Este criterio se verifica siempre que el intangible se adquiere
independientemente o como parte de una combinación de negocios. En
cuanto a la valoración fiable, no arrojará dudas cuando exista una
contrapartida por la adquisición del activo, sobre todo si es monetaria.
La mayor dificultad estriba, no obstante, en la posesión de
los beneficios económicos futuros generados por el activo, dado que, de
no haber derecho de propiedad o contrato legal sobre ellos, no existirá
certeza. Así, una base de datos de clientes (no hay garantías de su
continuidad futura), el capital humano (salvo que una cláusula contractual
impida que abandone la entidad) o una imagen de marca valorada por la
clientela (valoración que puede desaparecer posteriormente) no cumplen
las condiciones para reflejarse como activos en un balance. Se trata, en
estos casos, de intangibles generados internamente, que no podrán
identificarse por separado, entendiendo que forman parte del fondo de

2
Así, el uso de la propiedad industrial dentro del proceso de producción puede
contribuir a reducir los costes de producción futuros.
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comercio, que sólo se pondría de manifiesto mediante una adquisición
onerosa.
— Ser identificable, lo que implica:
● ser separable, o "susceptible de ser separado de la empresa y
vendido, cedido o entregado para su explotación, arrendado o
intercambiado", o
● surgir de derechos legales o contractuales con independencia de
que tales derechos sean transferibles o separables de la empresa
o de otros derechos u obligaciones.

El concepto de identificabilidad está muy relacionado con
las combinaciones de negocios, ya que para que un activo intangible