Projet thèse FINAL

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• Publié par: Mivug
• Nombre de lectures: 251
• Langue: Latin

Extrait

MastèreSpécialisé
ManagementdesServicesPublics
MSMSP








THESE PROFESSIONNELLE :
LA PERFORMANCE DU CONTROLE FISCAL AU MAROC






Travailréalisépar:
Mme Ikram Gheriss

Encadrépar:
Mr Bouzid AZZOUZI – Professeur à l’ISCAE








Novembre 2007


REMERCIEMENTS


Mesremerciementslesplussincèressontadressés:

AMonsieurBouzidAZZOUZI,poursonbonencadrementetsongrandsoutien;

A Monsieur Noureddine BENSOUDA, Directeur Général des Impôts, pour sa
disponibilitéetsesprécieuxconseils;

A Monsieur Bernard MASINGUE, qui m’a l’honneur de faire partie des
membresdujury;

A Monsieur Franck VALLERUGO, votre grand professionnalisme et votre
dévouementàcemastèresontunexemplepourtouslesparticipants;

A Monsieur Ahmed ASLOUN, qui a veillé sur le bon déroulement de ce
mastère;

Atouslesintervenantsdel’ESSEC,pourleursacrificeetleurgénérosité;

A tous les intervenants de l’ISCAE, qui ont contribué à la réalisation de ce
mastère;

Atousceuxquiontcontribuédeloinoudeprèsàlaréalisationdelaprésente
thèseprofessionnelle.



2 LaPerformanceduContrôleFiscalauMaroc
SOMMAIRE

Remerciements……………………………………………………………………………………………. 2
Sommaire……………………………………………………………………………………………………. 3
Abréviations…………………………………………………………………………………………………. 7
9Introductiongénérale……………………………………………………………………………….
1ère partie – L’effort de performance du contrôle fiscal au
17Maroc, entre théorie et réalité………………………………………………………….
Introduction de la 1ère partie…………………………………………………………………. 18
20Chapitre1–Unenvironnementinterneinsuffisammentexploité……….
Section 1 – Cadre juridique et institutionnel du contrôle fiscal……………… 20
§1–Lecontrôlesurpièces,unephasepréparatoirenonnégligeableducontrôlefiscal…. 20
§2–Lecontrôlesurplacepasseparunformalismeàrespecter…………………………………. 21
Section 2 – Préparation quasi-aléatoire du contrôle fiscal........................ 24
§1BProgrammationnoncibléedessociétésàvérifei r………………………………………………… 24
§2–Absencedebasededonnéesdédiéeauxrecoupementsentresociétés………………… 26
§3–Recourslimitédesvérificateursauxétudesmonographiquessectorielles……………….. 28
§4–Noncommunicationdesrésultatsdusuividesvérifications…………………………………. 29
Section 3 – La performance du contrôle fiscal entravée par les acteurs
30directs qui l’animent…………………………………………………………………………………
§1–Profildevérificateurmaldéfini…………………………………………………………………………. 32
§2–Insuffisancedel’effectifdesvérificateurs…………………………………………………………… 34
§3–Absenced’implicationetd’accompagnementdesvérificateurs…………………………….. 35
§4–Culturedeservicefiscalàdévelopper……………………………………………………………….. 37
Section 4 - Une qualité de la vérification adaptée aux moyens matériels
critiques mis en œuvre…………………………………………………………………………….. 38
§1–Absenced’outilstechniquesperformantsauserviced’unréelauditfiscalexterne….. 39
§2–Outilsinformatiquesendéphasageaveclemondedel’entreprise………………………… 43
§3–Logistiquerudimentairedetravail,véritableobstacleàl’épanouissementdes
agents……………………………………………………………………………………………………………………. 44
§4–Faiblessedelamotivationmatérielledesvérificateurs…………………………………………. 45
3

LaPerformanceduContrôleFiscalauMaroc
Chapitre2–Unenvironnementexterneinfluencéparuneculturede
47fraude,d’évasionfiscaleetdeméfiance………………………………………………..
Section 1 – Une relation de méfiance entre contribuables et
administration fiscale………………………………………………………………………………. 47
§1–Nonadhésionducontribuableàl’intérêtducontrôle…………………………………………… 47
§2–Résistancedescontribuablesfaceausoucidelagarantiedeleursdroits……………… 48
§3–Méfiancedescontribuablesfaceàladivergencedesdécisionsfiscalesdansdes
situationssimilaires………………………………………………………………………………………………… 50
Section 2 – Un contrôle n’intégrant pas les réalités socio-économiques
du pays……………………………………………………………………………………………………… 50
§1–L’efficacitéducontrôlebiaiséeparlerecoursàlafraudeetl’évasionfiscales
favoriséparl’économieinformelle…………………………………………………………………………….. 51
§2–Laprééminencedelalogiquedurendementfavoriselacomplicitéd’agents
corrompusaveccertainsfraudeurs………………………………………………………………………….. 52
§3–Uneculturefortementmarquéeparunmanquedecivismedetous……………………. 53
§4BLanongénéralisationducontrôlefiscallimitesapertinence………………………………… 54
Section 3 – Manque d’efficacité de la phase post-vérification……………….. 54
§1–Desprocéduresderecoursmarquéesparlalenteuretl’incertitude………………………. 54
§2–LesinstancesderecourssontBellesassezcompétentespourstatuerenmatière
fiscale?...................................................................................................................... 55
Section 4 – Benchmarking avec la performance du contrôle fiscal en
France……………………………………………………………………………………………………….. 64
§1BProgrammationdescontrôlesfiscauxenFrance…………………………………………….. 64
§2BLedroitdecommunicationfrançais…………………………………………………………………… 67
§3BLesdifférentscontrôlesfiscauxenFrance………………………………………………………… 67
§4BDéroulementducontrôleexterne……………………………………………………………………. 69
§5BLetraitementfiscaldesgrandesentreprises,unsoucicommunàlaplupartdes
paysdéveloppés……………………………………………………………………………………………………. 71
Conclusion de la 1ère partie…………………………………………………………………… 73


4 LaPerformanceduContrôleFiscalauMaroc
2ème partie – Les leviers de la performance du contrôle
75fiscal au Maroc….…………………………………………………………………………………
Introduction de la 2ème partie………………………………………………………………… 76
Chapitre1–MobilisationdetouslesopérateursdelaDGIpour
79uncontrôleperformantetéquitable………….………………………………………….
Section 1 – Nécessité d’implication de tous les intervenants dans le 79
processus du contrôle fiscal…………………………………………………………
§1–Renforcementetréorganisationdelabrigadederecoupements…………………………. 79
§2 – Orientation de la programmation des entreprises vers plus d’efficacité et de
pertinence……………………………………………………………………………………………………………… 81
§3–Etablissementd’unréférentielmonographiquesignificatifetréel………………………….. 82
Section 2 – Le vérificateur, véritable manipulateur du succès du
83contrôle fiscal…………………………………………………………………………………………….
§1–Lerecrutementdebonsvérificateurs:unemissioncruciale…………………………….… 84
§2 – Consolidation de la formation des vérificateurs par une formation continue 85
fructueuse……………………………………………………………………………………………………………….
§3–Importancedusuivietencadrementdutravaildesvérificateurs…………………………… 85
§4–Orientationdesmissionsverslaqualitéduservicerenduàl’usagerfiscal……………… 86
Section 3 - Mise en place d’un cadre juridique favorable à l’évolution du
concept de contrôle fiscal………………………………………………………………………… 87
§1–Simplificationdusystèmefiscal…………………………………………………………………………. 88
§2–Lagénéralisationd’uncontrôlefiscalsystématique……………………………………………… 89
§3–Formalisationdesdroitsetobligationsdescontribuablesdansunecharte…………….. 90
§4–Miseenœuvred’unrecueildesdécisionsdetouteslesinstancesderecours
judiciaireauserviceducontribuable…………………………………………………………………………. 91
Chapitre 2 – Une meilleure garantie des droits du contribuable
pendantetaprèslecontrôle:conditionincontournabled’adhésionau

92conceptducontrôlefiscal………………………………………………………………………..
Section 1 – Un équilibrage entre pouvoirs étendus de l’administration
et garanties offertes au contribuable………………………………………………………. 92
§1–Lesgarantiesducontribuablefaceauxdroitsdel’administration………………………….. 93

5 LaPerformanceduContrôleFiscalauMaroc
§2–Améliorationdelacommunicationinstitutionnelle……………………………………………….. 97
§3–Transparencedesdonnéesrelativesaucontrôlefiscal…………………………………………. 99
§4–Elaborationdesindicateursdemesurenécessairesàl’évaluationdelaperformance
ducontrôlefiscal…………………………………………………………………………………………………….. 100
Section 2 – Ouverture de l’administration fiscale sur les concepts
modernes du monde des entreprises…………………………………………………….. 105
§1–Passagedelanotiondecontrôlefiscalàl’auditfiscalexterne………………………………. 105
§2–Nécessitéderecoursàl’expertiseextérieurepourdesdomainespointusnerelevant
pasdescompétencesdelaDGI………………………………………………………………………………… 107
§3–Créationd’uneinstancedemédiationetconciliationentrel’administrationfiscaleet
lescontribuables…………………