La comptabilite des matieres

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jonnisbo
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LA COMPTABILITE DES MATIERES La part du coût des matières dans le prix de revient des biens fabriqués ou des servicesvendus par l'entreprise, est généralement très importante. C'est pour cela qu'il est nécessairede bien valoriser ce coût en tenant compte de tous les éléments le concernant.Les matières sont les objets achetés par l'entreprise soit pour les revendre en l'état, soitpour les utiliser, soit pour les transformer en biens. Selon l'utilisation des matières, on distingue:- les marchandises: qui sont les objets acquis par l'entreprise et destinés à être revendus enl'état;- les matières premières:objets acquis par l'entreprise en vue d'être transformés en produitsou en services. Elles sont contenues dans les produits et services fabriqués.- les matières consommables:sont les objets acquis par l'entreprise pour être utilisés dans lafabrication des produits ou dans l'exploitation de celle-ci, sans qu'ils soient incorporés dans lesproduit (eau, électricité, gaz).NB: les frais des emballages perdus (conditionnements ou autres) entrent dans le coût dedistribution et sont considérés comme des matières consommables.L'INVENTAIRE COMPTABLE PERMANENT(ICP): Afin de valoriser les quantités de matières utilisées et les prix de revient des produitsfabriqués, pendant les périodes d'exploitation, nous avons la technique de l'inventairecomptable permanent. L'inventaire comptable permanent est une technique qui nous permet de connaître, à toutmoment, l'état des stocks de matières et de produits en quantités et en valeurs, à l'aide defiches de stocks. Les matières sont valorisées à leur entrée et à leur sortie des stocks tout comme lesproduits. La mise en place d'une CAE qui vise à calculer des coûts par périodes, exige la tenue defiches de stock régulièrement mises à jour. Il est donc nécessaire de tenir un inventairecomptable permanent. L'ICP est un inventaire comptable établi d'après les comptes tenus en CG. Il impliqueune organisation des magasins de stockage ainsi que la création debons de sortieet debonsd'entréepermettant d'enregistrer tous les mouvements et, par conséquent, de connaître tout aulong de l'année, de manière permanente, les existants en quantité et en valeur. Le plan comptable classe les stocks en 2 catégories:
Stocks amont(en amont du processus d'exploitation): ce sont les matières qui sontvalorisées au coût d'achat..
Stocks avals(en aval du processus d'exploitation): ce sont les produits qui sontvalorisés au coût de production.1/ Valorisation des matières à l'entrée en stocks:
 A l'entrée du stock la quantité de matière est valorisée au coût d'achat qui comprend: - le prix d'achat; les frais d'achat (frais de transport, de douanes, de transit, etc...);- - et une partie des charges de la fonction " approvisionnement " qui comprend: lesamortissements des équipements, les salaires, etc...(Remarque:une partie seulement car letotaldes charges de cette fonction concerne toutes les quantités de toutes les matières achetéespendant la période considérée).2/ Valorisation des matières à la sortie du stock:
 Les matières sont achetées pour être utilisées dans la production ou dans l'exploitation. Normalement la matière sort du stock au coût d'achat valorisé lors de son entrée enstock. Mais il arrive qu'à l'entrée 2 quantités d'une même matière soient valorisées avec 2coûts d'achat différents.Exemple:une entreprise de bâtiment achète le 1/02 une quantité de 10 tonnes de cimentvalorisée au coût d'achat de 5 000 DA la tonne, le 15/02 elle fait l'acquisition d'une quantitéde 20 tonnes du même ciment valorisée au coût d'achat de 5 200 DA la tonne, le 20/02 elleenvoie à la construction d'un bâtiment 15 tonnes de ce ciment. Le problème est de savoir quel est le coût d'achat que l'entreprise va utiliser pourcalculer le coût de construction du bâtiment en question? (5000 DA/t ou 5200 DA/t) Pour résoudre ce problème il existe des méthodes de valorisation des sorties de stocks,que l'on appelle aussi méthodes d'épuisement des stocks.
La méthode du COUT UNITAIRE MOYEN PONDERE. (CUMP)
 La valorisation des quantités sorties, selon la méthode du CUMP, s'effectue sur la basede la moyenne pondérée du coût d'achat des quantités entrées en stock. Il existe 2 variantes de cette méthode:
1/ Coût unitaire moyen pondéré calculé après chaque entrée:ca du stock précédent + ca de la quantité entrée Après chaque entrée, on calcule le coût d'achatunitaire moyen pondéré comme suit: CUMP = - ca: coût d'achat; - Q : quantité.Q du stock précédent + Q entrée Toutes les quantités qui sortiront seront valorisées à ce CUMP, jusqu'à la nouvelleentrée, où l'on recalculera un nouveau CUMP de la même manière. Et toutes les sorties quisuivront seront valorisée sur la base de ce CUMP, jusqu'à l'entrée suivante, et ainsi de suitejusqu'à la valorisation totale de la quantité utilisée.
Exemple d'application:
Une entreprise fabrique un produit unique à partir d'une seule matière M, au cours dumois de mars cette matière a eu les variations suivantes: Achats: le 01/03; 300 kg valorisés au coût d'achat de 5 DA/kg; le 06/03: 1000kg à 6 DA/kg; le 12/03; 400 kg à 7 DA/kg. Envois à la production: le 10/03 800 kg; le 20/03 600 kg. Les frais de production du mois de mars sont de 1200 DA. Quel est le coût deproduction du produit à la fin du mois de mars?
Solution: Le coût de production sera la somme du coût d'achat de la quantité de la matière Mutilisée pendant le mois de mars et des frais de production de ce même mois. Les frais de production étant connus, il faut calculer le coût d'achat de la quantité de Mutilisée. Pour cela utilisons la technique de l'inventaire comptable permanent et la méthodeFIFO:
 Fiche de stock de la matièreM (CUMP après chaque entrée):
Dates Entrées Sorties Stocks Quantit Coût Valeur Quantit Coût Valeur Quantit Coût Valeuré d'achat é d'achat é d'achatunitaire unitaire unitaire01/03 300 5 1500 300 5 150006/03 1 000 6 6000 1 300 5,77 750110/03 800 5,77 4616 500 5,77 288512/03 400 7 2800 900 6,32 568820/03 600 6,32 3792 300 6,32 1896
0 + 1500 1500 + 60002885 + 2800CUMP du 01/03 = = 5 DA/kg; CUMPdu 06/03 = = 5,77 DA/kg; CUMP du 12/03 = = 6,32 DA/kg. 0 + 300 300 + 1000500 + 400 D'après cette variante nous avons: - le coût d'achat de la quantité de M, utilisée pendantle mois de mars, est de 8408 DA; k à la fin du mois, qui est de 1896 - la valeur du stocDA. Nous pouvons, alors calculer le coût de production du mois de mars:Tableau de calcul du coût de production (CUMP après chaque entrée):Désignationmatière frais deCoût deproductionproduction Montant8 408 1 2009 6082/ Coût unitaire moyen pondéré calculé en fin de période: Pour utiliser cette variante; il faut attendre la fin de la période pour calculer le coûtd'achat unitaire moyen pondéré, comme suit: Valeur du stock initial + valeurs des entrées de la période CUMP fin de période = Quantité du stock initial + quantités des entrées de la période Toutes les sorties de la période, ainsi que le stock final seront valorisés sur la base de ceCUMP.Application:(même exemple): 0 + 10300 CUMP. Fin de période. = = 6,06 DA/kg 0 + 1700- le coût d'achat de la quantité de la matière M, utilisée durant le mois de mars:
 1400 kg x 6,06 DA/kg = 8484 DA;- valeur du stock à la fin du mois de mars: 300 kg x 6,06 DA/kg = 1818 DA.Tableau de calcul du coût de production (CUMP fin de période):Désignationmatière frais deCoût deproductionproduction Montant8 484 1 2009 684La méthodeF.I.F.O. (first in, first out) (premier entré, premier sorti). (même exempledapplication) On utilise cette méthode pour valoriser la quantité sortie sur la base du coût d'achat de laquantité entrée la première jusqu'à épuisement de celle-ci. Si cela ne suffit pas, on prend lecoût d'achat de la quantité entrée la deuxième jusqu'à épuisement, et ainsi de suite jusqu'à lavalorisation de la quantité utilisée.Fiche de stock de la matièreM (FIFO) Dates Entrées Sorties Stocks Quanti Coût Valeur Quanti Coût Valeur Quanti Coût Valeurté té d'achat té d'achatd'achat unitair unitairunitair e ee01/03 300 5 1500 300 5 150006/03 1 000 6 6000 300 5 15001 000 6 600010/03 300 5 1500 500 6 3000500 6 300012/03 400 7 2800 500 6 3000400 7 280020/03 500 6 3000 300 7 2100100 7 700Remarque:les quantités entrées en stock sont notées selon l'ordre d'entrée. Pour avoir le coût d'achat des 1 400 kg de la matière M, utilisés pendant le mois demars, il suffit de totaliser les valeurs des sorties de la fiche de stock:
 - Le coût d'achat de la quantité de la matière M utilisée pendant le mois de mars est de8200 DA. - Le stock de cette matière, à la fin du mois de mars est de 300 kg pour une valeur totalede 2100 DA. On peut, maintenant, calculer le coût de production du mois :Tableau de calcul du coût de production (FIFO) Désignationmatière frais deCoût deproductionproduction Montant8 200 1 2009 400
 La méthodeL.I.F.O. (last in, first out) (dernier entré, premier sorti) (même exempledapplication) Cette méthode valorise la quantité sortie, sur la base du coût d'achat de la quantité entréela dernière jusqu'à épuisement de celle-ci. Si cela ne suffit pas, on prend le coût d'achat de laquantité entrée avant-dernière, et ainsi de suite jusqu'à la valorisation totale de la quantitésortie.Fiche de stock de la matièreM (LIFO)
Dates ENTREES SORTIES STOCKS Quanti Coût Valeur Quanti Coût Valeur Quanti Coût Valeurté d'achat té d'achat té d'achatunitair unitair unitaire e e01/03 300 5 1500 300 5 150006/03 1 000 6 6000 300 5 15001 000 6 600010/03 800 6 4800 300 5 1500200 6 120012/03 400 7 2800 300 5 1500200 6 1200400 7 280020/03 400 7 2800 300 5 1500200 6 1200 - Le coût d'achat de la quantité de la matière utilisée pendant le mois est de 8800 DA.
 - Le stock de cette matière, à la fin du mois, est de 300 kg pour une valeur totale de 1500DA. Calculons le coût de production du mois:Tableau de calcul du coût de production (LIFO):Désignationmatière frais deCoût deproductionproduction Montant8 800 1 20010 000LE COUT DE REMPLACEMENT ou NIFO (next in first out) Dans cette méthode, on ne tient pas compte de la valeur réelle des entrées. On évalue lesquantités sorties sur la base d'un coût d'achat de remplacement (à partir du cours du jour pourles matières).Application:avec le même exemple, supposons que le coût de remplacement à la fin du moissoit de 7 DA/kg. Alors toutes les quantités sorties du mois et le stock final seront valorisées àce coût de remplacement. - coût d'achat de la quantité de la matière M, utilisée durant le mois de mars: 1400 kg x 7 DA/kg = 9800 DA;- valeur du stock à la fin du mois de mars: 300 kg x 7 DA/kg = 2100 DA .Tableau de calcul du coût de production:Désignationmatière frais deCoût deproductionproduction Montant9 800 1 20011 0003/ Comparaison des méthodes : Ce que l'on peut comparer, ce sont les valeurs de la quantité utilisée, les valeurs du stockfinal et les valeurs du coût de production du mois.Tableau de comparaison:Désignation FIFO LIFO CUMP à CUMP NIFOe f.pValeurs des quantités8 200 8 800 8 408 8 484 9 800sortiesValeurs du stock final2 100 1 500 1 896 1 818 2 100Coût de production9 400 10 9 608 9 684 11 000
000
D'après le tableau, on peut constater que les valeurs les plus élevées pour les sorties etles coûts de production, correspondent à la méthode NIFO puis LIFO. Ceci car le coût de lamatière augmente durant ce mois, et nous avons valorisé à chaque fois le coût de la quantitéde M sur la base du dernier coût d'achat. A l'inverse les valeurs les moins élevées, correspondent à la méthode FIFO, car le coûtd'achat de la matière augmente, et nous avons valorisé les quantités de M sur la base des coûtsd'achat des quantités entrées les premières, donc moins chères.Les méthodes NIFO, FIFOet LIFO suivent les variations des coûts d'achat.
- si le coût d'achat augmente, la méthode FIFO diminue le coût d'achat de la quantité utilisée.La méthode LIFO et NIFO font le contraire, dans ce cas.- si le coût d'achat diminue, FIFO augmente le coût d'achat de la quantité utilisée, NIFO etLIFO le diminuent. La méthode du CUMP donne, du point de vue des mathématiques, des valeursmoyennes pour le coût d'achat de la quantité de matière utilisée. La variante du CUMP après chaque entrée a l'inconvénient du nombre de calculs àeffectuer (imaginez 50 entrées pour une matière durant une même période). La variante du CUMP de fin de période est la plus utilisée, son seul défaut est qu'elle nedonne la valeur des stocks qu'en fin de période.
Aucune de ces solutions n’est entièrement satisfaisante.
 LIFO permet d’obtenir des prix de revient actualisés, mais après quelques périodes, si lahausse des coûts continue, les stocks sont largement sous-évalués. FIFO donne une évaluationsatisfaisante des stocks, mais peut conduire à des prix de revient sous-estimés et peu réalistes.La méthode NIFO présente l'avantage d'éviter les calculs tout en suivant l'évolution des coûts.L’évaluation des stocks par la méthode du coût moyen est plus critiquable, car elle fournit unevalorisation intermédiaire (moyennes arithmétiques), qui ne sont satisfaisantes ni pour le prixde revient ni pour les stocks. Il vaudrait donc mieux choisir entre FIFO et LIFO, suivant l’objectif que l’on poursuit,d’être réaliste pour l’évaluation des stocks, ou pour celle des coûts et prix de revient. Pour pallier ces inconvénients et avoir des calculs plus aisés, il existe un procédé quiconsiste à fixer descoûts de sortie préétablis(ou des coûts d’entrée et de sortie préétablis) :
- soit au début de chaque période, compte tenu des cours en vigueur et deshausses des coûts que l’on peut prévoir ;-soit pour une durée déterminée, avec une révision chaque fois que le coûtpréétabli cesse d’être réaliste.
NB :pour satisfaire aux obligations d’ordre fiscal, les stocks doivent être réévalués à leur coûtsréel en fin d’exercice. (Plan comptable 1982, France)EXERCICE 1: l'entreprise "BENSAID Sarah" fabrique 2 produits A et B à partir d'une seulematière Z. Les informations concernant la période du mois de septembre 2002 sont:- production: A: 30 unités; B: 20 unités; - ventes: A: 25 u à 7500 DA/u; B: 16 u à 8400 DA/u;- les charges: - frais d’approvisionnement : 10000 DA, à répartir au prorata des quantitésachetées ; - main-d’œuvre directe de production:A: 3500 heures à 20 DA/h;B: 2500heures à 20 DA/h - main-d'œuvre d'encadrement: 20000 DA à répartir proportionnellement auxquantités produites; amortissements: A: 24000 DA/an; B: 12000 DA/an;- autres charges: 60000 DA à répartir proportionnellement aux heures de main--d'œuvre directe;- la fabrication du produit A utilise 40% de la quantité de matière Z consommée pendant lemois. Le reste est utilisé pour le produit B; la variation du stock de la matière Z, pour ce mois est: stock initial: 10 T valorisé au coût d'achat de 1700 DA/T;-- achats du mois: * le 06/09/00 : 20 T au prix d'achat total de 32000 DA;* le 10/09/00 : 30 Tau prix d'achat unitaire de 1350 DA;- sorties de stock du mois: * le 02/09/00: 5 T; * le 07/09/00: 20 T; * le 20/09/00: 25 T.Travail à faire: 1/ Calculer le coût d’achat de la matière Z ; 2/ Calculer le coût de production de chaque produit en utilisant les 4 méthodes devalorisation des stocks; 3/ Calculer le prix de revient des quantités vendues de chaque produit si le coût dedistribution s'élève à 2000 DA et est à répartir entre A et B proportionnellement aux chiffred'affaires.
EXERCICE 2: L’entreprise "GOUFFI Sara Ltd" fabrique deux produits P1, P2 en utilisantdeux matières M1 et M2. Pour la période d’un mois vous disposez des informationssuivantes : Matières (valorisation ; M1 LIFO, M2 CUMP) :-ation M1DésignM2Stock initial (coût d’achat)200kg à 24 150 L à 38DA/kg DA/litreAchats du mois(prix 1000kg à 20 DA/ 1500 L à 30d’achat) kg DA/litreFrais d’achat 1200 DA 1500 DA- Production (valorisation: P1, CUMP; P2, LIFO) :DésignationP1 P2SI (au coût de production) 128 u à 172 210 u à 141DA/unité DA/unitéProduction du mois 532 unités 728 unitésStock final 56 unités 123 unitésQuantités de matièresutilisées490 kg 700 kg- M1870 l 712 l- M2Frais d’approvisionnement : 13000 DA, à répartir proportionnellement aux prix d’achatsFrais de production : - MOD(70 DA/heure): P1; 500 heures, P2 ; 600 heures ; - autres : 25200 DA (à répartir au prorata des quantités produites);Frais de distribution (à répartir sur la base des quantités vendues) : - salaires : 14190 DA ; -autres : 7095 DA.Travail demandé :Calculer: 1/ les coûts d’achat des matières ; 2/ les coûts de production des produits (présenter les fiches de stock de chaquematière) ;
 3/ les prix de revient des produits vendus (présenter les fiches de stock dechaque produit) ;
 4/ les valeurs des stocks finaux.
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bahsanoussy2013

je cherche un cours approfondie en comptabilité matière

dimanche 25 août 2013 - 19:03