Rapport, au nom de la commission d'enquête, sur l'évasion des capitaux et des actifs hors de France et ses incidences fiscales

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• Capital
• Evasión fiscal
• Droit et juridique

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• Publié le: 09 avril 2013
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Extrait

N° 673
SÉNAT
SESSION EXTRAORDINAIRE DE 2011-2012
Rapport remis à Monsieur le Président du Sénat le 17 juillet 2012
Enregistré à la Présidence du Sénat le 17 juillet 2012
Dépôt publié au Journal Officiel – Édition des Lois et Décrets du 18 juillet 2012
RAPPORT
FAIT
au nom de la commission d'enquête sur l'évasion des capitaux et des actifs hors
de France et ses incidences fiscales (1),
Président
M. Philippe DOMINATI
Rapporteur
M. Éric BOCQUET,
Sénateurs.
Tome I : rapport.
(1) Cette commission est composée de : M. Philippe Dominati, président ; M. Éric Bocquet, rapporteur ; Mme Corinne
Bouchoux, MM. Jacques Chiron, Yvon Collin, Joël Guerriau, vice-présidents ; Mme Marie-France Beaufils, MM. Michel Bécot,
Jean-Pierre Caffet, Luc Carnouvas, Pierre Charon, Francis Delattre, Louis Duvernois, Yann Gaillard, Mmes Colette Giudicelli,
Nathalie Goulet, M. Philippe Kaltenbach, Mme Marie-Noëlle Lienemann, MM. François Pillet, Yannick Vaugrenard, Richard
Yung. - 3 -
SOMMAIRE
Pages
AVANT-PROPOS...................................................................................................................... 9
INTRODUCTION UN PHÉNOMÈNE SOUS-ESTIMÉ AU CŒUR DE
L’ÉCONOMIE CONTEMPORAINE........................................................................................ 41
I. UNE CARENCE GLOBALE DES ESTIMATIONS PUBLIQUES QUI DOIT ÊTRE
CORRIGÉE .......................................................................................................................... 43
A. UNE CARENCE GLOBALE DES ESTIMATIONS PUBLIQUES… ....................................... 43
B. …QUI ABOUTISSENT À DES ÉVALUATIONS SOUVENT PRÉSENTÉES COMME
PEU SIGNIFICATIVES ......................................................................................................... 46
1. La comptabilité nationale .................................................................................................... 46
2. Les chiffres du Conseil des prélèvements obligatoires .......................................................... 47
3. Remédier à la carence des estimations de source publique ................................................... 51
II. UN FAISCEAU D’INDICES RECOUPÉS PAR DIFFÉRENTES ESTIMATIONS
DÉCRIT UN PHÉNOMÈNE À TRÈS FORTS ENJEUX .................................................... 59
A. LA VALEUR AJOUTÉE À RISQUE ...................................................................................... 60
1. Une technique souvent mentionnée lors des auditions de votre commission........................... 66
2. Une estimation du risque pour la France ............................................................................. 67
B. LA MASSE FINANCIÈRE À RISQUE ................................................................................... 70
1. Derrière les investissements directs (IDE), des opérations de prêts-emprunts
intragroupes en forte expansion........................................................................................... 71
2. L’âge du offshore................................................................................................................. 87
3. La « masse des individus à risque » ..................................................................................... 104
4. Quels liens entre l’expatriation et l’évasion fiscale internationale ?..................................... 113
III. RESTAURER LA FORCE DE L’ADAGE « UBI EMOLUMENTUM IBI ONUS » .......... 116
A. UN RÉEL EMBARRAS DE LA PENSÉE DEVANT L’ÉVASION FISCALE.......................... 117
B. LA POSITION DU PROBLÈME PAR LA DOCTRINE FISCALE ET LE
TÉMOIGNAGE DES PROBLÈMES POSÉS PAR L’ORIGINE JURIDIQUE DU
CONCEPT D’ÉVASION FISCALE........................................................................................ 121
1. Aperçus sur la doctrine........................................................................................................ 122
2. Les « constructions » juridiques fondent la lutte contre l’évasion fiscale : de la
dualité au multiple............................................................................................................... 126
C. POUR UNE NOUVELLE ÉTAPE DANS LA DIALECTIQUE
JURIDICOINSTITUTIONNELLE ........................................................................................................... 129
1. Instaurer une règle générale anti-évasion fiscale ................................................................. 130
2. Adapter les institutions 131- 4 -
PREMIÈRE PARTIE : LES VISAGES MULTIPLES DE L’ÉVASION FISCALE................. 135
I. DE LA FRAUDE FISCALE À L’USAGE ABUSIF DU NON LEGIFÉRÉ
FAVORISANT L’ÉVASION FISCALE............................................................................... 135
A. LA FRAUDE FISCALE, LA SANCTION DU MENSONGE ................................................... 135
1. La fraude fiscale des particuliers, lieu commun de l’évasion ................................................ 135
2. La fraude fiscale des entreprises : du petit entrepreneur à la multinationale ........................ 152
3. La sanction limitée du « cas-limite » : l’abus de droit .......................................................... 161
B. L’EVASION FISCALE, ENTRE TROMPERIE ET MANIPULATION.................................... 165
1. Les moyens d’une « grande évasion » des bénéfices des entreprises ..................................... 165
2. La dissimulation des revenus des particuliers : comment omettre sans mentir ?.................... 176
C. LES « FROTTEMENTS » FISCAUX ...................................................................................... 189
1. Les contradictions de la fiscalité française : une illustration du complexe
« concurrence fiscale-évasion fiscale-délocalisation fiscale » .............................................. 190
2. L’interaction défaillante des régimes fiscaux........................................................................ 196
II. UNE CARTOGRAPHIE À GÉOMÉTRIE VARIABLE ...................................................... 202
A. LES « PARADIS OFFICIELS PERDUS ».............................................................................. 203
1. Des « paradis » aux contours multiples, évoluant au gré de la satisfaction de critères
formels................................................................................................................................203
2. Une grille de lecture complexe de la liste française.............................................................. 217
B. LES PARADIS RETROUVÉS................................................................................................. 222
1. Le maintien de « zones d’ombre », la résistance des paradis réglementaires......................... 224
2. Les paradis technologiques : la « e-évasion » ...................................................................... 246
DEUXIÈME PARTIE : UNE POLITIQUE DE LUTTE CONTRE L’ÉVASION
FISCALE AUX EFFETS INCERTAINS ET À LA TRANSPARENCE
PERFECTIBLE ......................................................................................................................... 259
I. DES RÉACTIONS TOUS AZIMUTS TEMOIGNANT D’UN BESOIN DE
RENOUVELLEMENT DE L’ACTION ENCORE INABOUTI........................................... 264
A. LA LUTTE CONTRE L’ÉVASION FISCALE : DE L’OUTIL À LA FINALITÉ..................... 264
1. La lutte contre la fraude fiscale, outil d’endiguement de la criminalité financière ................ 265
2. La transparence fiscale, vecteur de lutte contre l’évasion..................................................... 268
B. QUEL RETOUR SUR INVESTISSEMENT ?.......................................................................... 273
1. La coopération administrative en matière fiscale : 2015 la fin des paradis ? ........................ 273
2. Tracfin, élan ou essoufflement ?........................................................................................... 281
II. L’UNION EUROPÉENNE EN ORDRE (TRÈS) DISPERSÉ DANS SA LUTTE
CONTRE L’ÉVASION FISCALE........................................................................................ 284
A. LA LUTTE CONTRE L’ÉVASION FISCALE, UNE PRÉOCCUPATION
CROISSANTE A L’ÉCHELLE EUROPÉENNE ? .................................................................. 284
1. Un marché et une monnaie uniques, mais 27 souverainetés fiscales en concurrence
sur les actifs les plus mobiles............................................................................................... 284
2. Les premiers garde-fous contre les dommages engendrés par la compétit