2008 A2 cours Ecole des Mines
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Contrôle de gestion : l’analyse des coûts Contrôle de gestion : l’analyse des coûts .......................................................................................................... 0 Chap. 1 L’analyse des coûts dans le contrôle de gestion .......................................................................................... 1 1. Le contrôle de gestion ............................................................................................................................................................. 1 2. Coûts et analyse des coûts....................................................................................................................................................... 1 1.1. Notion de coût ................................................................................................................................................................. 1 1.2. Typologie des systèmes de calcul de coûts ..................................................................................................................... 2 Chap. 2 La méthode des coûts complets .................................................................................................................... 3 1. Objectif de la méthode ............................................................................................................................................................ 3 2. Organisation générale des coûts ........................................ ...
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Contrôle de gestion : l’analyse des coûts
Contrôle de gestion : l’analyse des coûts ..........................................................................................................0 Chap. 1 L’analyse des coûts dans le contrôle de gestion .......................................................................................... 1 1. Le contrôle de gestion............................................................................................................................................................. 1 2. Coûts et analyse des coûts....................................................................................................................................................... 1 1.1. Notion de coût................................................................................................................................................................. 1 1.2. Typologie des systèmes de calcul de coûts ..................................................................................................................... 2 Chap. 2 La méthode des coûts complets .................................................................................................................... 3 1. Objectif de la méthode............................................................................................................................................................ 3 2. Organisation générale des coûts.............................................................................................................................................. 3 2.1. Le processus d'exploitation ............................................................................................................................................. 3 2.2. L'incorporation des charges aux coûts ............................................................................................................................ 4 2.3. La hiérarchisation des coûts ............................................................................................................................................ 7 3. Transferts en escalier : Point de Vue ...................................................................................................................................... 5 4. Application REGALTO .......................................................................................................................................................... 8 5. Méthode des coûts complets : Société PRECIMECA........................................................................................................ 11 Chap. 3 L’approche par variabilité ....................................................................................................................... 14 1. Cas d’introduction ................................................................................................................................................................ 14 2. Le modèle de comportement des charges ............................................................................................................................. 14 3. Calcul du seuil de rentabilité ................................................................................................................................................ 15 4. Intérêt et limites de l’approche ............................................................................................................................................. 16 5. Exercices d’application......................................................................................................................................................... 16 5.1. ADÉFI........................................................................................................................................................................... 16 5.2. LUPORI ........................................................................................................................................................................ 16 5.3. La Gaule Nantaise......................................................................................................................................................... 17
Chap. 1 L’analyse des coûts dans le contrôle de gestion 1. Le contrôle de gestion Pourquoi mettre en place un contrôle de gestion dans l’entreprise ? Le gestionnaire, qui a pour mission d’améliorer la performance de l’entreprise, doit : Disposer d’informations détaillées sur la formation des coûts liés au fonctionnement de l’entreprise, à partir des données de la comptabilité générale. Effectuer des calculs de rentabilité globale, sectorielle, partielle. Analyser la gestion des responsables Fixer les tarifs de vente Mettre en évidence le niveau d’activité minimum permettant d’atteindre l’équilibre économique Tester et prendre des décisions de gestion Porter un regard critique sur les méthodes et les outils utilisés 2. Coûts et analyse des coûts 1.1. Notion de coût Définition C’est une somme de consommations dont le regroupement (sur un objet de coût) est jugé utile pour la gestion. Coûts, comptabilité générale et comptabilité analytique Charges non incorporables Comptabilité Générale Cl’heaxrpgleositlaitéieosnà Compta analytique suCphpalértgievses InCcohraprogreéses La comptabilité analytique base de données du calcul des coûts PPOINT : EdM contrôle de estion Comptabilité générale comptabilité analytique Information des tiers Usage interne Objectifs Image globale et synthétique Découpage fin (analytique) en objets de coûts obligatoire (code du commerce) facultatif mais essentiel entreprises sanctions si non remis industrielles Le cadre nogrlmemaleisnéta(tdioocnumecnotsm,lpitaasbslee)etldi’baenrtaélysed’eatcdtieocnalcdualnslesméthodesré fiscale (directives) recommandations comptables pour un souci de cohérence inter entreprise D tinatair es es Tiers + gestionnaires Gestionnaires
Contrôle de gestion : Chap. 1 L’analyse des coûts dans le contrôle de gestion
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Hôtel Restaurant Bar Totaux 377 500 620 500 44 000 1 042 000 270 600 611 600 72 000 954 200 106 900 8 900 - 28 000 87 800 116 800 29 000 -
1.2. Typologie des systèmes de calcul de coûts Cas d’introduction Monsieur TYPCOU exploite un hôtel-restaurant. A la fin du premier exercice comptable, les données de résultat se présentent comme suit : Charges Produits Achats consommés 415 200 Ventes 666 000 Char es de ersonnel 243 400 Recettes hôtel 376 000 Im ôts et taxes 53 000 Autres char es 235 400 Dotations aux amortissements 124 000 Total char es 1 071 000 Total Produits 1 042 000 Bénéfice Perte 29 000 Total 1 071 000 Total 1 071 000 Pour pouvoir analyser la rentabilité de chacune des activités, monsieur Typcou a mis en place une comptabilité analytique permettant une ventilation des charges et des produits entre ces activités et la gestion générale de l’établissement. Pour le premier exercice, la ventilation se présente comme suit : Gestio HôtelRestaurantBargénéralneTotaux Ventes 1 500 620 500 44 000 666 000 Recettes hôtel 376 000 376 000 Achats consommés 2 300 384 400 27 500 1 000 415 200 Charges de personnel 67 000 105 200 26 200 45 000 243 400 Im ôts et taxes 21 000 14 000 9 000 9 000 53 000 Autres char es 92 300 87 000 5 300 50 800 235 400 Dotations aux amortissements 88 000 21 000 4 000 11 000 124 000 Total charges 270 600 611 600 72 000 116 800 1 071 000 Coûts partiels Produits Charges directes Mar es sur coûts directs Coûts énéraux (Gestion) Résultat Coûts complets Hôtel Restaurant Bar Totaux Produits 377 500 620 500 44 000 1 042 000 Charges directes 270 600 611 600 72 000 954 200 Char es indirectes ar ra ort au CA 42 315 69 553 4 932 116 800 Résultats anal ti ues 64 585 - 60 653 - 32 932 - 29 000 (les charges indirectes sont réparties en fonction des frais de personnel) Hôtel Restaurant Bar Totaux Produits 377 500 620 500 44 000 1 042 000 Charges directes 270 600 611 600 72 000 954 200 Charges indirectes/personnel 39 444 61 932 15 424 116 800 Résultats 67 456 - 53 032 - 43 424 - 29 000 Contrôle de gestion : Chap. 1 L’analyse des coûts dans le contrôle de gestion
Chap. 2 La méthode des coûts complets 1. Objectif de la méthode L'objectif est de connaître et de comprendre la formation du coût de revient des biens ou des services pour : Déterminer des prix de vente Contrôler la gestion par comparaison entre les coûts Orienter les ventes constatés et les coûts prévisionnels Prévoir l’influence des variations de prix Valoriser les stocks Budgétiser chaque centre de coût Analyser les coûts d’une période à l’autre (mois, trimestre, semestre, année) 2. Organisation générale des coûts 2.1. Le processus d'exploitation Les coûts sont décomposés selon le processus d'exploitation de l'entreprise au moyen d'un schéma technique : PPOINT : EdM contrôle de gestion ENTREPRISE Commerciale Industrielle
Contrôle de gestion : Chap. 2 La méthode des coûts complets
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2.2. L'incorporation des charges aux coûts La méthode des coûts complets consiste à intégrer dans le calcul des coûts réels et/ou prévisionnels la totalité des charges incorporées en comptabilité analytique et rapportées au produit ou à la famille de produits
Processus d ’incorporation des charges aux coûts
Charges X Y Z total répartition Unité d'œuvre Nb d'unités d'œuvre Coût d'une unité d'œuvre
Centre 1 x1 y1 z1 €€€€€€ uo nb uo coût uo
Contrôle de gestion : Chap. 2 La méthode des coûts complets
Centre 2 x2 y2 z2 €€€€€€ uo nb uo coût uo
Centre 3 x3 y3 z3 €€€€€€ uo nb uo coût uo
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Exemple : Monsieur et Madame LAINE tiennent un commerce dans un petit village pyrénéen. Ils exercent 3 activités : bar-café, librairie, épicerie. Leur neveu qui poursuit des études de gestion a calculé le résultat de chacune des activités, pour l’année. Activités Résultats Bar-café + 34 000 € Librairie + 14 000 € Epicerie - 2 000 € Total + 46 000 € Rechercher les charges directes et les charges indirectes pour chacune des activités Choisir une clé de répartition pour les charges indirectes Le couple de commerçant doit-il arrêter le secteur épicerie ? 3. Tableau de répartition des charges : Point de Vue L'hôtel-restaurant du POINT DE VUE comprend : 3 sections principales : Bar (unité d'œuvre : la consommation) Hôtel (unité d'œuvre : la chambre) Restaurant (unité d'œuvre : le repas) 2 sections secondaires : Entretien, maintenance, lingerie Administration. La salle de restaurant peut recevoir 60 personnes par service et l'hôtel comprend 40 chambres : 25 de 2 personnes 10 de 3 personnes 5 de 4 personnes Le propriétaire veut connaître le résultat de l'activité de chacune de ses sections principales pour le premier semestre. Pour les 6 premiers mois, le comptable de l'entreprise a fourni les renseignements suivants : Compte de résultat du 1 er janvier au 30 juin Charges d'exploitation Produits d'exploitation Achats de denrées 80 000 Prestations Bar 64 000 Var. de stock de denrées 6 000 Prestations Hôtel 200 000 Achats de boissons 40 000 Prestations Restaurant 240 000 Var. de stock de boissons -6 000 Ach. mat. et four. cons. 40 000 Autres char es externes 16 000 Charges de personnel 140 000 Total I 316 000 Total I 504 000 Charges financières Dot. amort. et rov. 30 000 Autres charges financières 6 000 Total II 36 000 Total char es 352 000 Total roduits 504 000 Solde créditeur : bénéfice 152 000 Total général 504 000 Total général 504 000 1. Calculez le coût d'achat des denrées et des boissons consommées Contrôle de gestion : Chap. 2 La méthode des coûts complets -5 -
2. A l'aide du tableau ci-dessous, effectuez la répartition primaire des charges (tableau page suivante) Entretien Administration Bar Hôtel Restaurant Denrées consommées 5% 5% 90% Boissons consommées 50% 5% 45% Fournitures consommables 5% 15% 10% 5% 65% Autres char es externes 5% 5% 20% 70% Charges de personnel 10% 5% 20% 65% Dot. aux amort. et rov. 20% 10% 10% 20% 40% Autres charges financières 20% 40% 40% L'étude du fonctionnement des 2 sections secondaires nous apprend que : La section Entretien a travaillé pendant le mois de mars : 200 heures pour l'administration 100 heures pour le Bar 400 heures pour l'Hôtel 400 heures pour le Restaurant. La section Administration a effectué : 10 % de son activité pour le bar 30 % de son activité pour l’hôtel 60 % de son activité pour le restaurant. 3. Effectuez la répartition secondaire des charges permettant de calculer le coût de revient de chaque section principale. Les statistiques révèlent que les prestations suivantes ont été fournies aux clients : Bar : 24 000 consommations Hôtel : 4 000 chambres occupées (1 200 par 1 personne, 2 000 par 2 personnes, 600 par 3 personnes et 200 par 4 personnes) Restaurant : 14 000 repas. 4. Calculez le coût de l'unité d'œuvre de chaque section principale. 5. Dans un tableau de votre conception, vous calculerez les résultats globaux et unitaires de chaque section et de l'établissement. Calculez le taux de rentabilité. Commentez. Tableau de répartition des charges Centres Auxiliaires Centres principaux TOTAUX Entretien Ad nt tramtiionins-BarHôtelRestaura Denrées consommées Boissons consommées Fournitures consommablesAutres charges externes Charges de personnel Dot. aux amort. et dépr. Autres charges financières Total répartition primaire Répartition Entretien Répartition administration Total répart. secondaire Contrôle de gestion : Chap. 2 La méthode des coûts complets
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5. Application REGALTO L’entreprise FRIAL est un petit producteur de produits semi-frais régionaux qui détient actuellement une part de marché très faible. Pour tenter de l’augmenter, elle a lancé récemment un produit nouveau : le Regalto, un gâteau portionable. Le processus de fabrication d’un gâteau de 500 gr. nécessite : 1/4 de litre de lait 100 g de sucre 75 g de crème des adjuvants de fabrication (jaunes d’œufs, meringue...) A noter que seul le Regalto consomme ces ingrédients Cette fabrication nécessite le passage dans deux ateliers partagés avec les autres produits fabriqués par l’entreprise : l’atelier préparation, dans lequel les ingrédients sont mélangés et le gâteau composé puis décoré ; l’atelier conditionnement, dans lequel le gâteau terminé passe directement pour être emballé dans les deux coques de polystyrène recouvertes d’un carton décor. Le produit fini est ensuite entreposé dans des armoires réfrigérées avant d’être commercialisé. La comptabilité analytique a réuni les éléments ci-après concernant le mois de janvier. ELEMENTS COMPTABLES DE LA PERIODE (en données HT) Achats Stocks initiaux lait (en litres) 600 à 0.46 € le litre lait (en litres) 100 à 0.464 € le litre sucre (en kg) 150 à 0.38 € le kg sucre (en kg) 50 à 0.386 € le kg crème (en kg) 200 à 7.64 € le kg crème (en kg) 25 à 9.268 € le kg adjuvants 2245 € adjuvants non stockés coques 3750 à 0.24 € coques 2000 à 0.24 € cartons décors 2000 à 0.02 € cartons décors 1000 à 0.05 € Gâteaux conditionnés : 300 à 4.20 € Ventes 1 950 gâteaux (de 500 g) à 5.35 € roductio P n 2 000 gâteaux Autres charges directes main-d’œuvre de l’atelier préparation consacrée à Regalto : 63 H à 15 € de l’heure charges directes de distribution : 128.15 € L’analyse des charges indirectes après la répartition secondaire vous est fournie en annexe ANNEXE Tableau de répartition des charges indirectes Centres d'analyse Eléments Approvisionnement Préparation Conditionnement Admin istration Distribution Total de la répartition secondaire 1 122 32 100 4 8 90 4 650 3 136 Naturedel'UO*ouassiettedefrais€d'achatc(ahrtoornssc)oquesetkgproduitfabriquéunitédeproduitfabriquépcrooûdtupirtsodvuecntdiounsNombrveenddeupsroduitsNombre d'UO 11 220 15 000 20 000 247 730 19 600 Coût de l'UO ou taux d'assiette 0.1 Coûts d'achat LAIT Nature de l'unité d'œuvre Quantité Coût unitaire Coût total Achats Litres 600 0.460 276.00 Frais d'approvisionnements € d'achat (hors coques et cartons) 276 0.100 27.60 Coût d'achat du lait Litres 600 0.506 303.60 Contrôle de gestion : Chap. 2 La méthode des coûts complets -8 -
Stocks de lait Q PU Coût total Stock initial 100 0.464 46.40 Entrées 600 0.506 303.60 Total 700 0.500 350.00 Sorties 500 0.500 250.00 Stock final 200 0.500 100.00 Total 700 0.500 350.00 CREME Nature de l'unité d'œuvre Quantité Coût unitaire Coût total Achats Litres 200 7.640 1 528.00 Frais d'approvisionnements € d'achat (hors coques et cartons) 1 528 0.100 152.80 Coût d'achat de la crème Litres 200 8.404 1 680.80 Stocks de crème Q PU Coût total Stock initial 25 9.268 231.70 Entrées 200 8.404 1 680.80 Total 225 8.500 1 912.50 Sorties 150 8.500 1 275.00 Stock final 75 8.500 637.50 Total 225 8.500 1 912.50 SUCRE Nature de l'unité d'œuvre Quantité Coût unitaire Coût total Achats kg 150 0.380 57.00 Frais d'approvisionnements € d'achat (hors coques et cartons) 57 0.100 5.70 Coût d'achat du sucre kg 150 0.418 62.70 Stocks de sucre Q PU Coût total Stock initial 50 0.386 19.30 Entrées 150 0.418 62.70 Total 200 0.410 82.00 Sorties 200 0.410 82.00 Stock final - 0.410 -Total 200 0.410 82.00 Coûts de préparation Nature de l'unité d'œuvre Quantité Coût unitaire Coût total lait Litres 500 0.500 250.00 crème Litres 150 8.500 1 275.00 sucre Kg 200 0.410 82.00 adjuvants forfait 2 245.00 MOD Heure de MOD 63 15.000 945.00 Charges indirectes kg produit fabriqué 1 000 2.140 2 140.00 Ct prod des gâteaux préparés gateau 2 000 3.469 6 937.00 Contrôle de gestion : Chap. 2 La méthode des coûts complets -9 -
Stocks de coques Q PU Coût total Stock initial 2 000 0.240 480.00 Entrées 3 750 0.240 900.00 Total 5 750 0.240 1 380.00 Sorties 4 000 0.240 960.00 Stock final 1 750 0.240 420.00 Total 5 750 0.240 1 380.00 Stocks de cartons Q PU Coût total Stock initial 1 000 0.050 50.00 Entrées 2 000 0.020 40.00 Total 3 000 0.030 90.00 Sorties 2 000 0.030 60.00 Stock final 1 000 0.030 30.00 Total 3 000 0.030 90.00 Coûts de production des gateaux conditionnés Nature de l'unité d'œuvre Quantité Coût unitaire Coût total Ct prod des gâteaux préparés gateau 2 000 3.469 6 937.00 coques unité 4 000 0.240 960.00 carton unité 2 000 0.030 60.00 Charges indirectes unité de produit fabriqué 2 000 0.2445 489.00 Ct prod gâteaux conditionnés Gateau conditionn 2 000 4.223 8 446.00 és Stocks de gâteaux conditionnés Q PU M Stock initial 300 4.200 1 260.00 Entrées 2 000 4.2230 8 446.00 Total 2 300 4.2200 9 706.00 Sorties 1 950 4.2200 8 229.00 Stock final 350 4.2200 1 477.00 Total 2 300 4.2200 9 706.00 Coût de revient des gateaux vendus Nature de l'unité d'œuvre Quantité Coût unitaire Coût total Ct prod gateaux vendus Gateau conditionnés 1 950 4.2230 8 234.85 Charges directes de distribution Nombre de produits vendus 1 950 0.1600 128.15 Charges indirectes d'administration coût production produits vendus 8 235 0.0188 154.57 Charges indirectes de distribution Nombre de produits vendus 1 950 0.1600 312.00 Ct revient gateaux vendus Gateaux 1 950 4.5280 8 829.57 Résultat Nature de l'unité d'œuvre Quantité Coût unitaire Coût total Chiffre d'affaires Gateaux 1 950 5.3500 10 432.50 Coût de revient Gateaux 1 950 4.5280 8 829.57 Résultat Gateaux 1 950 0.8220 1 602.93 Contrôle de gestion : Chap. 2 La méthode des coûts complets -10 -
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